Куприянова Ирина Александровна
Для возникновения права на имущественный вычет на покупку жилья должны соблюдаться прежде всего общие условия (п. п. 3, 6 ст. 210, пп. 3 п. 1, п. 5 ст. 220, п. п. 1, 1.1 ст. 224 НК РФ; ч. 1 ст. 28 Федерального закона от 13.07.2015 N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости"):
- жилье находится на территории РФ и приобретается не у взаимозависимых лиц (такими могут быть, например, брат, сестра и тому подобное, или лица, признанные взаимозависимыми судом);
- наличие статуса налогового резидента РФ и доходов, относящихся к основной налоговой базе (это могут быть в том числе выплаты по трудовому или гражданско-правовому договору);
- наличие документов, подтверждающих право собственности на квартиру (копия договора о приобретении квартиры, выписка из ЕГРН);
- наличие документов, подтверждающих уплату за квартиру денежных средств в полном объеме (например, банковские выписки о перечислении денег на счет продавца, расписка или акт приема-передачи денежных средств и т.д.).
Имущественный вычет в общем случае может быть предоставлен налогоплательщику по окончании календарного года, в котором у него возникло право на имущественный вычет.
Вычет предоставляется либо налоговым органом либо работодателем - до окончания налогового периода, в котором налогоплательщик обратился с соответствующими письменным заявлением к работодателю при условии представления налоговым органом работодателю подтверждения права налогоплательщика на получение имущественных налоговых вычетов (исключение - работодатели, применяющие АУСН, - они имущественные вычеты не предоставляют) (п. п. 7, 8 ст. 220 НК РФ, ч. 1 ст. 17 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Автоматизированная упрощенная система налогообложения"). Если же заработок по трудовому договору отсутствует, то вычет можно получить только через налоговый орган (Письмо Минфина России от 22.08.2013 N 03-04-05/34456).
Неиспользованный остаток имущественного вычета можно переносить и использовать в последующие годы - до тех пор, пока лимит вычета не исчерпается - разумеется, при наличии в эти годы у налогоплательщика налогооблагаемого дохода (ст. 216, п. 9 ст. 220 НК РФ).
В случае приобретения жилья физическим лицом и обращения за имущественным вычетом в более поздние периоды также следует учитывать - несмотря на то что законодательством не установлен срок такого обращения, получить вычет можно только за последние три года, предшествующие году подачи документов на вычет (п. 12 Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в первом квартале 2018 года по вопросам налогообложения, направленного Письмом ФНС России от 11.04.2018 N СА-4-7/6940).
Пенсионерам, получающим пенсию, предоставлено дополнительное право на перенос имущественного вычета на три года, предшествующих году образования неиспользованного остатка вычета. Но в данной ситуации такое право могло бы возникнуть, только если супруг на момент обращения за вычетом получал пенсию - не важно, страховую или социальную. Для лиц, достигших пенсионного возраста и не получающих пенсию, такого права не предусмотрено, поэтому перенести вычет на предыдущие годы, когда был заработок, он не сможет (п. 3 ст. 210, п. 10 ст. 220 НК РФ).
В связи с изложенным обращаться в налоговый орган за получением имущественного вычета на покупку жилья супруг сможет начиная с 2025 г. - в том числе и в упрощенном порядке (п. п. 7, 8.1 ст. 220 НК РФ).
Если в году приобретения квартиры налогооблагаемых доходов у налогоплательщика не будет, то в дальнейшем - при их получении - он также сможет обратиться за вычетом. Вычет может предоставляться до полного его использования с учетом того, в каком году появился неиспользованный остаток вычета, и трехлетнего срока, предшествующего году обращения за вычетом.
