Налоговые риски при выплатах иностранным перевозчикам

Российские компании, работающие с иностранными экспедиторами, долго жили спокойно: выплаты за организацию перевозок не облагались налогом у источника, и обязанности налогового агента не возникало. Однако в конце 2023 – начале 2024 года Минфин резко сменил курс. Теперь даже привычные схемы могут обернуться доначислениями, пенями и судебными спорами. Разберёмся, в чём суть перемен и как защитить себя.

В чём проблема: договор с иностранным экспедитором

Типичная ситуация: российский заказчик заключает договор с турецким экспедитором на организацию международных перевозок. Тот привлекает фактических перевозчиков из десятка стран – Эстонии, Турции, Китая, США, Великобритании, Германии, Франции, Польши, Латвии, Литвы, Болгарии, Словении, ОАЭ, Гонконга и других. Заказчик платит только турецкой компании, та сама рассчитывается с субподрядчиками. Вроде бы всё прозрачно.

Что говорит закон: доходы от международных перевозок облагаются, а экспедиторские – нет

По статье 309 НК РФ доходы иностранной компании от источников в России облагаются налогом у источника. В подпункте 8 пункта 1 прямо названы доходы от международных перевозок – ставка 10%. А вот транспортно-экспедиционные услуги в этом перечне отсутствуют. По пункту 2 статьи 309 такие доходы не облагаются, если они не образуют постоянного представительства.

Именно на это долгие годы опирались компании, и Минфин это подтверждал в своих письмах. Но в конце 2023 года вышли новые разъяснения (от 20.12.2023 и 26.02.2024), которые всё перевернули.

Поворот Минфина: не можешь разделить – плати со всей суммы

Новый подход таков: если платёж экспедитору включает как его вознаграждение, так и стоимость услуг перевозчиков, то налоговый агент обязан выделить каждую часть. Если это невозможно – вся сумма облагается как доход от международной перевозки по ставке 10%. Именно этот пункт превратил неопределённость в реальную угрозу.

На практике есть две модели работы.

• Агентская схема – экспедитор даёт отчёт с детализацией: его вознаграждение отдельно, фрахт каждого перевозчика отдельно. Здесь рисков мало, можно применить льготы по международным договорам.
• Подрядная схема – единая сумма без разбивки. Это зона максимального риска. При проверке налоговая может доначислить 10% на весь платёж. Выход – либо требовать от экспедитора расшифровку, либо удерживать налог со всей суммы (что тоже рискованно, но часто наименее конфликтно).

Судебная практика уже идёт по этому пути. В недавних делах суды поддержали налоговиков, доначислив налог на весь платёж, поскольку заказчик не представил документов, позволяющих выделить необлагаемую часть.

Международные договоры: кто в безопасности, а кто нет

Отдельным фактором риска стали ограничения, введённые Указом Президента РФ от 08.08.2023 № 585. Действие соглашений об избежании двойного налогообложения с «недружественными» странами приостановлено или прекращено. Это означает, что доходы перевозчиков из США, Великобритании, Германии, Франции, стран ЕС и других облагаются в РФ по ставке 10% без возможности применения льготных положений международных соглашений.

Важное уточнение: до 31.12.2025 действовало исключение для договоров, заключённых до 08.08.2023, – налог можно было не удерживать при соблюдении ряда условий. С 01.01.2026 это правило осталось только для морских перевозок до 31.12.2028.

Какие риски главные

1. Переквалификация договора с турецким экспедиторомв договор перевозки – и тогда вы налоговый агент по отношению к нему.
2. Доначисление налога на всю сумму выплаттурецкой компании, если нет построчной разбивки.
3. Обязанность удерживать 10%с перевозчиков из недружественных стран – здесь она возникает почти наверняка.

Практические рекомендации (что делать прямо сейчас)

1. Запросите у каждого фактического перевозчикасертификат налогового резидента с апостилем и переводом (ст. 312 НК РФ).
2. Запросите такой же сертификат у турецкого экспедитора.
3. Добейтесь построчной разбивкив актах и инвойсах: отдельно вознаграждение экспедитора, отдельно фрахт каждого перевозчика.
4. В CMR указывайте полный маршрут.

При ответе на требование ИФНС подготовьте пакет: договор, пояснения об экспедиторском характере, реестр перевозчиков со статусом СИДН и наличием подтверждений, акты с разбивкой.

Ключевые условия для освобождения от налога

• наличие подтверждения налогового статуса у каждого перевозчика;
• построчная разбивка в документах;
• чёткое документальное подтверждение, что турецкая компания – именно экспедитор;
• полный маршрут в CMR.

Ситуация сложная, но управляемая. Главное – системная работа с документами и отсутствие двусмысленностей. В условиях правовой неопределённости бумага – ваш главный союзник.