Правовой статус налогоплательщика в России определён главой 3 Налогового кодекса РФ, а конкретные перечни прав и обязанностей закреплены в статьях 21 и 23 НК РФ. Эти нормы распространяются не только на организации и предпринимателей, но и на обычных граждан — плательщиков НДФЛ, имущественных, земельного и транспортного налогов.
Права налогоплательщика. Статья 21 НК РФ даёт право бесплатно получать по месту учёта информацию о действующих налогах, сборах и страховых взносах, а также письменные разъяснения по вопросам применения законодательства от Минфина России и финансовых органов субъектов РФ и муниципальных образований — причём выполнение таких письменных разъяснений освобождает от вины в налоговом правонарушении, если разъяснение относилось именно к ситуации налогоплательщика и было актуальным на момент совершения действий.
Налогоплательщик вправе использовать налоговые льготы при наличии оснований, получать инвестиционный налоговый кредит, отсрочку или рассрочку по уплате налога на предусмотренных законом условиях, а также добиваться своевременного зачёта или возврата сумм излишне уплаченного или взысканного налога — в том числе через единый налоговый счёт, по которому можно получать справки о состоянии сальдо и акты сверки расчётов.
Отдельно закреплены право представлять свои интересы лично или через представителя, право присутствовать при выездной налоговой проверке и получать копии акта проверки и решений налогового органа, право не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, право обжаловать акты и действия (бездействие) налоговых органов и их должностных лиц, право на соблюдение и сохранение налоговой тайны (ст. 102 НК РФ) и право на возмещение убытков, причинённых незаконными актами или действиями налоговых органов.
Обязанности налогоплательщика. Статья 23 НК РФ закрепляет базовую обязанность уплачивать законно установленные налоги, вставать на учёт в налоговых органах, вести в установленном порядке учёт своих доходов, расходов и объектов налогообложения, представлять налоговые декларации и уведомления об исчисленных суммах налогов, представлять по требованию налогового органа документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, и выполнять законные требования об устранении выявленных нарушений. Данные бухгалтерского и налогового учёта и иные необходимые документы нужно хранить не менее пяти лет, а плательщикам страховых взносов — документы по учёту взносов не менее шести лет.
Для организаций и предпринимателей дополнительно предусмотрены обязанности сообщать об участии в российских организациях при доле свыше 10%, об открытии и закрытии обособленных подразделений (в течение месяца после создания и трёх дней при изменении сведений или закрытии), об участии в иностранных организациях и структурах без образования юридического лица, а также о контролируемых иностранных компаниях. Граждане обязаны сообщать о наличии недвижимости и транспортных средств, если по ним не получено налоговое уведомление, — до 31 декабря года, следующего за истёкшим налоговым периодом.
Ответственность за нарушение обязанностей. Нарушение сроков постановки на учёт, непредставление декларации, неуплата или неполная уплата налога, непредставление документов по требованию налогового органа влекут ответственность по соответствующим статьям главы 16 НК РФ — в частности, статьи 116, 119, 122 и 126 НК РФ предусматривают штрафы, размер которых зависит от вида нарушения и суммы неуплаченного налога.
Практические рекомендации. Запрашивайте письменные разъяснения по спорным вопросам применения налогового законодательства заранее, а не постфактум, — именно письменный ответ уполномоченного органа, адресованный лично вам или неопределённому кругу лиц со сходной ситуацией, освобождает от штрафа и пеней при последующем споре, тогда как устная консультация или разъяснение по другой ситуации такой защиты не даёт.
Регулярно проверяйте состояние сальдо единого налогового счёта и своевременно запрашивайте акт сверки — это позволяет обнаружить и исправить ошибки до начисления пеней. Соблюдайте сроки уведомления об обособленных подразделениях, участии в иностранных организациях и контролируемых иностранных компаниях — это одни из немногих обязанностей, которые часто нарушаются просто по незнанию точных сроков, а не из-за уклонения.
Храните первичные документы не менее пяти лет с момента окончания налогового периода, к которому они относятся, а по взносам — не менее шести лет, поскольку налоговый орган вправе затребовать их в пределах этих сроков при проверке. При получении требования, которое кажется неправомерным, не игнорируйте его, а письменно фиксируйте возражения и используйте право обжалования — молчание в ответ на требование налогового органа не защищает от последствий, а лишает возможности впоследствии ссылаться на процедурные нарушения.
