Конституционный Суд РФ защитил права налогоплательщиков: почему вас больше не могут допрашивать как свидетелей по-вашему же делу
5 марта 2026 года Конституционный Суд Российской Федерации принял знаковое Постановление № 12-П, которое существенно меняет сложившуюся практику взаимодействия налоговых органов и предпринимателей в ходе выездных налоговых проверок
Суд поставил точку в споре о том, может ли налоговый орган принудительно вызывать проверяемое лицо на допрос в качестве свидетеля и штрафовать его за неявку.
Суть проблемы: подмена статусов
До недавнего времени налоговые органы активно использовали механизм, предусмотренный статьями 90 и 128 Налогового кодекса РФ.
Если в отношении гражданина проводилась выездная налоговая проверка, его вызывали в инспекцию повесткой не для «дачи пояснений», а именно для «допроса в качестве свидетеля» по обстоятельствам его собственной деятельности.
Логика фискальных органов была проста: в законе сказано, что свидетелем может быть «любое физическое лицо», которому что-то известно.
Поскольку за неявку свидетеля на допрос предусмотрен штраф по статье 128 НК РФ, это становилось удобным инструментом давления, чтобы заставить налогоплательщика явиться и давать показания под угрозой ответственности.
Однако Конституционный Суд указал на недопустимость такого расширительного толкования закона.
Почему налогоплательщик — не свидетель?
Суд подчеркнул, что в российском праве существует традиционное и принципиальное разграничение между статусом свидетеля и статусом лица, в отношении которого ведется проверка или преследование.
Свидетель — это лицо, которое сообщает информацию о действиях других, в то время как проверяемый налогоплательщик защищает свои интересы.
Основные выводы по этому вопросу:
Признание налогоплательщика свидетелем по его собственному делу лишает смысла разделение прав налоговых органов на вызов лиц для дачи пояснений и вызов свидетелей для допроса.
Статус свидетеля и статус проверяемого лица не могут совмещаться в одном лице в рамках одного производства.
Налоговый орган имеет законное право вызывать налогоплательщика для «дачи пояснений» (подпункт 4 пункта 1 статьи 31 НК РФ), но это самостоятельная процедура, отличная от допроса свидетеля.
Право на молчание: статья 51 Конституции РФ
Одним из ключевых аргументов Суда стала необходимость обеспечения права не свидетельствовать против самого себя, своего супруга и близких родственников, гарантированного статьей 51 (часть 1) Конституции РФ.
Конституционный Суд напомнил, что налоговая проверка — это процедура, которая может закончиться не только доначислениями, но и привлечением к ответственности, включая инициирование уголовного преследования.
Следовательно, любые пояснения, которые дает налогоплательщик, могут быть использованы против него.
Гарантии:
Прямое действие гарантии: Право на молчание в полной мере распространяется на налоговые правоотношения.
Процессуальные гарантии: Налогоплательщик вправе рассчитывать на защиту от самообвинения еще до того, как официально составлен акт проверки и возбуждено дело о правонарушении.
Свобода выбора: Вызов в налоговый орган для дачи пояснений не должен превращаться в принуждение к даче показаний против себя под угрозой санкций, предусмотренных для свидетелей.
Последствия для налогоплательщиков
Суд признал, что текущая практика вызова налогоплательщиков на допрос в качестве свидетелей порождена «правовым вакуумом»: в Налоговом кодексе сейчас нет прямой санкции за неявку по уведомлению для дачи пояснений именно в рамках выездной проверки (в отличие от камеральной).
Однако использование «ненадлежащих правовых средств» (штрафов для свидетелей) для восполнения этого пробела недопустимо
Что это значит на практике:
Налоговые органы не имеют права признавать вас свидетелем по обстоятельствам вашей собственной деятельности в рамках проводимой у вас проверки.
Привлечение к ответственности по статье 128 НК РФ за неявку на допрос в такой ситуации теперь признано неконституционным.
Вы по-прежнему обязаны конструктивно взаимодействовать с налоговым органом: предоставлять документы и информацию, необходимую для расчета налогов.
Но это взаимодействие должно происходить в статусе налогоплательщика, обладающего всей полнотой прав на защиту, включая право не свидетельствовать против себя.
Законодатель в будущем может установить отдельную ответственность за неявку для дачи пояснений, но она должна быть предсказуемой и учитывать ваш конституционный статус, а не маскироваться под обязанности свидетеля
Данное решение суда является окончательным и обязательным для всех правоприменителей.
