В налоговых спорах последних лет всё чаще звучит вопрос: что на самом деле значит «проявить должную осмотрительность»? Два недавних постановления арбитражных судов — Московского округа от 8 июня 2026 года по делу ООО «Пропертитрейд» и Поволжского округа от 12 февраля 2026 года по делу ООО «ЩебСтройИнвест» — дают на этот счет довольно четкие ориентиры.
Больше не работает: «мы проверили ЕГРЮЛ»
Раньше многие компании считали, что достаточно запросить выписку из ЕГРЮЛ, убедиться, что контрагент зарегистрирован, и можно работать. Суды с этим подходом больше не соглашаются — но и не требуют невозможного.
В деле «Пропертитрейд» налоговая доначислила 97,9 млн рублей НДС, утверждая, что три контрагента — технические компании, работы не выполняли, а объемы завышены. Суд первой инстанции поддержали налоговую, но кассация отправила дело на новое рассмотрение с четкими указаниями: суду нужно исследовать все доводы сторон, а не ограничиваться формальной проверкой документов.
При повторном рассмотрении суды встали на сторону налогоплательщика. И вот почему.
Компания предоставила доказательства реальной проверки: использовала публичные ресурсы ФНС, проверяла контрагентов через реестр дисквалифицированных лиц, ЕГРЮЛ, ФССП, rusprofile, запрашивала учредительные документы. Контрагенты были действующими, имели лицензии, состояли в СРО, платили налоги и взносы.
Но главное — суды оценили реальность самих сделок. У компании были первичные документы, подтверждающие выполнение работ. Покупатели не предъявляли претензий, объекты успешно эксплуатировались. Налоговая же ограничилась допросом всего 11 покупателей — около 5% от общего числа. Не провела осмотр объектов, не назначила экспертизу, не указала конкретный объем завышения работ.
Суд кассационной инстанции подтвердил: налогоплательщик проявил должную осмотрительность, а доводы налоговой о «техничности» контрагентов не доказаны.
Еще более показательная история произошла в Татарстане. Инспекция доначислила ООО «ЩебСтройИнвест» 25,2 млн рублей налогов по 13 контрагентам, заявив о формальных сделках.
Суды двух инстанций, а затем и кассация, признали решение налоговой недействительным. Почему?
Первое: компания доказала реальность операций. Были представлены договоры, УПД, акты, сменные рапорты по услугам спецтехники. Приобретенный щебень полностью реализован покупателям, что подтверждено товарными балансами и ответами самих покупателей. Налоговая, кстати, не оспаривала факт и объемы переданных заказчикам ТМЦ.
Второе: проверка контрагентов была реальной. Общество анализировало информацию на сайте ФНС, в системе «Прозрачный бизнес», СБИС, проверяло арбитражные дела и исполнительные производства. Суды признали эти действия достаточными.
Третье: доводы налоговой оказались слабыми. Отсутствие у контрагентов имущества и транспорта? Однако анализ расчетных счетов показал перечисление зарплаты, арендные платежи, оплату услуг. Контрагенты вели реальную деятельность не только с заявителем, но и с другими лицами. Совпадение IP-адресов при сдаче отчетности? Суды отклонили этот довод — совпадений с IP-адресом самого налогоплательщика не установлено.
Что суды считают должной осмотрительностью
Анализ этих двух дел позволяет выделить несколько ключевых критериев, которые суды оценивают при проверке должной осмотрительности.
- Проверка должна быть реальной, а не формальной
Мало запросить выписку из ЕГРЮЛ. Нужно использовать публичные информационные ресурсы: сайт ФНС, реестр дисквалифицированных лиц, ФССП, систему «Прозрачный бизнес». Важно, чтобы проверка проводилась до заключения договора, а не задним числом.
- Контрагент должен быть действующим
Суды обращают внимание на то, что контрагенты в период сделок были действующими юридическими лицами, представляли отчетность, имели сотрудников, платили налоги. Если контрагент исключен из ЕГРЮЛ или в нем недостоверные сведения — это серьезный красный флаг, но сам по себе не доказательство недобросовестности налогоплательщика.
- Должны быть доказательства реальности сделок
Это, пожалуй, самое важное. Суды требуют не просто документооборот, а подтверждение фактического исполнения: первичные документы, акты, сменные рапорты, подтверждение использования товаров в деятельности, отсутствие претензий от конечных покупателей.
- Сомнения налоговой должны быть обоснованными
В обоих делах суды отметили: налоговая не провела экспертиз, не осмотрела объекты, не указала конкретные объемы завышения. Если инспекция утверждает, что работы не выполнялись или объемы завышены — она должна это доказать. Голословные утверждения не принимаются.
- Недостатки контрагентов — не автоматический приговор
Отсутствие у контрагента имущества, транспорта, минимальная численность — все это может быть компенсировано привлечением ресурсов по гражданско-правовым договорам. Неявка руководителя на допрос или отказ от руководства компанией сами по себе не доказывают недобросовестность налогоплательщика.
Что делать, если налоговая уже пришла
Оба рассмотренных дела показывают: даже если налоговая уже вынесла решение, это не приговор. Но чтобы выиграть спор, нужна системная работа.
Во-первых, собирайте доказательства реальности операций. Не только договоры и счета-фактуры, но и документы, подтверждающие фактическое исполнение: акты, рапорты, переписку, фотофиксацию. В деле «ЩебСтройИнвест» решающую роль сыграли сменные рапорты по услугам спецтехники и товарные балансы, подтверждающие реализацию товара.
Во-вторых, фиксируйте процесс проверки контрагентов. Сохраняйте скриншоты, распечатки, запросы. В деле «Пропертитрейд» компания смогла доказать, что использовала публичные ресурсы и запрашивала документы.
В-третьих, анализируйте доводы налоговой. Если инспекция утверждает, что объемы завышены — требуйте конкретных расчетов и экспертиз. В обоих делах суды отметили, что налоговая не провела необходимых исследований.
Должная осмотрительность сегодня — это не про «собрать папку с бумажками». Это про системный подход: выстроенные процедуры проверки, документирование каждого шага, анализ, а не формальное копирование выписок.
Рассмотренные дела подтверждают, что суды на стороне тех, кто реально проверяет, а не тех, кто просто ставит галочку.
