Акт, возражения, суд: три шанса, которые остаются

Возражения на акт налоговой проверки

Что происходит после окончания выездной проверки — и почему большинство компаний используют эти шансы неправильно

Первые 72 часа дали право на защиту. Восемь месяцев дистанции определили, что именно этой защите будет противостоять. Теперь проверка закончилась. Инспектор написал акт.

У компании осталось три шанса изменить исход. Возражения на акт. Апелляционная жалоба. Арбитражный суд. Каждый следующий — сложнее и дороже предыдущего. Каждый предыдущий — важнее следующего.

По статистике арбитражных судов, лишь около трети налоговых споров завершаются в пользу налогоплательщика. Но эта цифра обманчива: она включает дела, в которых компании приходили в суд без сформированной позиции, без возражений на акт, без доказательной базы. Иными словами — без работы, которая должна была быть сделана раньше.

Проверка не заканчивается с последним днём выездных мероприятий. Она заканчивается в тот момент, когда решение вступает в силу. И у компании есть несколько месяцев, чтобы этот момент изменить.

Три шанса. Три процессуальных окна. Большинство компаний пропускают первое, формально используют второе и проигрывают в третьем. Потому что думают, что главное — суд. На самом деле главное — возражения.

Три заблуждения, которые стоят компаниям миллионов

• Заблуждение первое: «Суд разберётся». Арбитражный суд рассматривает спор на основе материалов, которые уже сформированы. Акт, возражения, решение, апелляционная жалоба — всё это уже существует к моменту подачи иска. Суд не проводит новое расследование. Он оценивает позиции сторон на основе уже собранных доказательств.
• Заблуждение второе: «Возражения — это формальность». Возражения на акт по п. 6 ст. 100 НК РФ — единственный момент в процессе, когда компания может официально сформировать контр-нарратив до вынесения решения. После решения — только обжалование того, что уже зафиксировано.
• Заблуждение третье: «Апелляция в налоговом органе — пустая трата времени». Апелляционная жалоба в вышестоящий налоговый орган — обязательный этап досудебного урегулирования по п. 2 ст. 138 НК РФ. Без неё суд не примет иск. Но помимо процессуального значения, апелляция — это последний шанс исправить позицию перед тем, как спор станет публичным.

Шанс первый: возражения на акт

Акт налоговой проверки составляется по п. 1 ст. 100 НК РФ в течение двух месяцев со дня составления справки о проведённой выездной проверке. После вручения акта у компании есть ровно один месяц на письменные возражения — п. 6 ст. 100 НК РФ. Это не рекомендация. Это процессуальное окно.

Срок начинает течь с фактической или условной даты получения акта. Если акт направлен по почте — с шестого рабочего дня после отправки, даже если письмо не получено (п. 6 ст. 6.1, п. 5 ст. 100 НК РФ). Компании, которые уклоняются от получения акта, часто теряют срок на возражения, не выиграв ничего.

Что такое возражения на акт по существу: это встречный, контратакующий документ. Его цель — повлиять на итоговое решение по проверке. Не продемонстрировать несогласие, а изменить квалификацию эпизодов.

Структура сильных возражений:

• Правовая аргументация по каждому эпизоду.вая аргументация со ссылкой на конкретную норму НК РФ, письмо ФНС или Минфина, определение ВС РФ или постановление АС
• Документальное подтверждение. передаются в согласованный срок документы, подтверждающие обоснованность позиции (п. 6 ст. 100 НК РФ). Заверенные копии, не оригиналы — особенно с учётом риска выемки по ст. 101 НК РФ
• Процессуальные нарушения.стил процессуальные нарушения — не уведомил о рассмотрении, нарушил сроки, не приложил к акту обязательные документы по п. 3.1 ст. 100 НК РФ — это самостоятельные основания для оспаривания
• Право на участие в рассмотрении материалов.атериалов проверки является безусловным основанием для отмены решения по п. 14 ст. 101 НК РФ

Ошибка, которую допускают в большинстве компаний: возражения пишутся как жалоба — «мы не согласны с выводами проверки». Это не позиция. Позиция — это правовая аргументация, выстроенная эпизод за эпизодом, подкреплённая документами, которые были собраны в ходе проверки. Если доказательная база не формировалась восемь месяцев — за тридцать дней возражений её не создать.

Кейс: возражения, которые изменили акт

Строительная компания, выездная проверка за три года. В акте — доначисления по НДС на основании показаний прораба: тот пояснил, что субподрядчики «на объектах не появлялись», работы выполнялись силами основного подрядчика.

Ивкин Руслан Алексадрович , управляющий партнёр / налоговой практики,

Материал носит информационно-аналитический характер и не является юридической консультацией. Применимость выводов зависит от конкретных обстоятельств и документов проекта.