Вопрос налогообложения при дарении имущества внутри семьи кажется простым только на первый взгляд. Многие уверены: если имущество подарено родителем ребёнку или ребёнком родителю, НДФЛ платить не нужно. Но на практике налоговые органы иногда оценивают не только родственные отношения сторон, но и характер самого имущества.
Особенно если речь идёт не о квартире для проживания, а о коммерческой недвижимости, которая используется в предпринимательской деятельности.
Именно такой спор рассмотрел Верховный Суд РФ в кассационном определении от 3 июня 2026 года № 44-КАД26-3-К7.
Суть дела
Сын подарил отцу доли в праве собственности на 16 объектов недвижимости, расположенных в торговом центре. Стоимость объектов была определена исходя из их кадастровой стоимости.
На момент дарения сын был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и занимался деятельностью, связанной с арендой и управлением нежилой недвижимостью. Переданные объекты использовались для сдачи в аренду.
После дарения отец также зарегистрировался как индивидуальный предприниматель и продолжил использовать полученные объекты в предпринимательской деятельности.
По итогам выездной налоговой проверки налоговый орган пришёл к выводу, что отец получил налогооблагаемый доход в натуральной форме. Ему был доначислен НДФЛ за 2021 год в размере 14 180 241 рубль, а также штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 709 012,05 рубля.
Налогоплательщик с этим не согласился и обратился в суд.
Как спор рассматривали суды
Суд первой инстанции встал на сторону налогоплательщика. Он указал, что даритель и одаряемый являются близкими родственниками — сыном и отцом. Следовательно, доход, полученный по договору дарения, должен освобождаться от НДФЛ.
Апелляция отменила это решение и отказала налогоплательщику. Кассационный суд общей юрисдикции поддержал апелляцию.
Логика апелляции и кассации была следующей:
- даритель являлся индивидуальным предпринимателем;
- имущество имело признаки коммерческой недвижимости;
- объекты не предназначались для личного или семейного использования;
- недвижимость фактически сдавалась в аренду;
- после дарения одаряемый также зарегистрировался как ИП и продолжил использовать имущество в коммерческих целях.
То есть суды апелляционной и кассационной инстанций фактически поставили освобождение от НДФЛ в зависимость от назначения имущества и способа его дальнейшего использования.
Что сказал Верховный Суд РФ
Верховный Суд РФ отменил апелляционное и кассационное определения и оставил в силе решение суда первой инстанции.
Ключевой вывод Верховного Суда:
Налоговый кодекс РФ не ставит освобождение от НДФЛ при дарении между близкими родственниками в зависимость от того, является имущество жилым или коммерческим, используется оно в личных целях или в предпринимательской деятельности, а также имеют ли даритель или одаряемый статус индивидуального предпринимателя.
Суд сослался на пункт 18.1 статьи 217 НК РФ. Эта норма предусматривает освобождение от налогообложения доходов, полученных в порядке дарения, если даритель и одаряемый являются членами семьи или близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ.
К таким лицам относятся, в частности, супруги, родители и дети, дедушки, бабушки и внуки, полнородные и неполнородные братья и сёстры.
Верховный Суд подчеркнул: единственным необходимым объективным критерием для освобождения одаряемого от налогообложения является наличие близких родственных отношений между дарителем и одаряемым.
Иных условий закон не содержит.
Почему позиция Верховного Суда важна
Это дело имеет практическое значение не только для налоговых споров, но и для семейного бизнеса.
На практике внутри семьи нередко передаются не только квартиры, жилые дома или земельные участки для личного пользования, но и активы, которые используются в предпринимательской деятельности:
- коммерческие помещения;
- доли в объектах недвижимости;
- помещения, сдаваемые в аренду;
- объекты, входящие в структуру семейного бизнеса.
Именно в таких ситуациях налоговый орган может попытаться оценить сделку не как обычное дарение между близкими родственниками, а как передачу экономического актива, связанного с предпринимательской деятельностью.
Однако Верховный Суд указал: если законодатель установил освобождение для дарения между близкими родственниками, налоговый орган и суды не вправе добавлять к этой норме новые условия.
Иначе возникает ситуация, при которой для одной и той же категории налогоплательщиков фактически создаются разные правила: для тех, кто получает «личное» имущество, и для тех, кто получает имущество коммерческого назначения. Верховный Суд признал такой подход ошибочным.
Важное ограничение
Рассмотренная позиция Верховного Суда не означает, что любые сделки между родственниками всегда безопасны и не требуют анализа.
Да, с точки зрения НДФЛ дарение между близкими родственниками может быть освобождено от налогообложения. Но у такой сделки могут быть другие риски:
- оспаривание кредиторами;
- банкротные риски;
- семейные и наследственные споры;
- корпоративные последствия;
- споры между супругами;
- вопросы фактического контроля над бизнесом;
- риск переквалификации иных отношений, если дарение используется формально.
Поэтому при передаче значимых активов внутри семьи важно оценивать не только налоговые последствия, но и всю юридическую конструкцию.
Особенно если имущество связано с бизнесом, приносит доход, входит в структуру семейных активов или может стать предметом будущего наследственного или имущественного спора.
Практический вывод
Верховный Суд РФ подтвердил важный подход: при дарении имущества между близкими родственниками освобождение от НДФЛ применяется независимо от коммерческого назначения имущества, его дальнейшего использования и статуса индивидуального предпринимателя у сторон сделки.
Единственный необходимый критерий — наличие близкого родства между дарителем и одаряемым.
Для налогоплательщиков это важная правовая позиция. Но для собственников бизнеса и семей, владеющих коммерческими активами, она также напоминает: передача имущества внутри семьи должна быть юридически продумана заранее.
Иначе даже сделка, которая по налоговым правилам не должна облагаться НДФЛ, может стать источником другого сложного спора.
