огласно нормам Налогового кодекса Российской Федерации, в частности, статье 400, налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются граждане, обладающие имуществом, подлежащим налогообложению. Пункт 2 статьи 401 подчеркивает, что квартиры также относятся к категории налогооблагаемого имущества. Следует отметить, что право собственности на данное имущество может принадлежать несовершеннолетним гражданам. Однако в статье 407 НК РФ, описывающей налоговые льготы для отдельных категорий налогоплательщиков, несовершеннолетние не упоминаются как освобожденные от уплаты налогов. Это указывает на то, что они обязаны уплачивать налог наравне со взрослыми собственниками.
Пункт 4.2 Постановления Конституционного Суда РФ от 13 марта 2008 года № 5-П дополнительно разъясняет, что несовершеннолетние, как участники общей долевой собственности, несут ответственность за содержание имущества, в том числе за уплату налогов, в соответствии с нормами статей 210 и 249 Гражданского кодекса РФ. Однако, несмотря на это, несовершеннолетние не имеют права самостоятельно принимать юридически значимые решения в отношении своего имущества, и все налоговые обязательства исполняют их законные представители, как правило, родители, в соответствии с пунктом 2 статьи 27 Налогового кодекса РФ.
Согласно пункту 1 статьи 64 Семейного кодекса РФ, родители осуществляют защиту прав и интересов своих детей без необходимости получения дополнительных полномочий. Законодательство не дифференцирует права родителей в зависимости от того, проживают они совместно с детьми или отдельно. Исключение составляют случаи, когда органы опеки выявляют конфликт интересов между родителями и детьми (пункт 2 статьи 64 СК РФ).
Практика судебной системы свидетельствует о том, что в делах о налогах, уплачиваемых за несовершеннолетних, суды ориентируются на статью 61 СК РФ, которая устанавливает равенство прав и обязанностей родителей. Это подразумевает, что обязательства по уплате налогов за несовершеннолетних детей имеют солидарный характер, а не долевой. Таким образом, если один из родителей осуществит частичную уплату налога, он остается ответственным за полное исполнение налогового обязательства, и лишь полная уплата освобождает несовершеннолетнего от долговых обязательств. Это подтверждается кассационными определениями Первого и Третьего кассационных судов общей юрисдикции от 16 октября 2020 года № 88а-23423/2020 и от 1 ноября 2023 года № 88а-21279/2023. Хотя также существуют решения, касающиеся долевого взыскания, их число незначительно, как, например, в определении Второго кассационного суда от 6 марта 2024 года № 88а-4942/2024.
Таким образом, оба родителя обязаны уплачивать налоги за несовершеннолетнего ребенка. Непривлечение второго родителя в качестве соответчика может рассматриваться как процессуальное нарушение, что подтверждается апелляционным определением Свердловского областного суда от 8 августа 2023 года № 33а-12314/2023.
Необходимо также подчеркнуть, что уплата алиментов не освобождает родителя от обязанностей по уплате налогов за ребенка. Данные обязательства относятся к различным правовым категориям: алименты классифицируются как семейные обязательства, в то время как налоги являются частью публичных обязательств. Таким образом, как семейное, так и публичное право требуют соблюдения соответствующих норм и обязанностей, без возможности их взаимозачета или исключений.
