Конституционный Суд РФ защитил права налогоплательщиков

Конституционный Суд РФ защитил права налогоплательщиков: почему вас больше не могут допрашивать как свидетелей по-вашему же делу

5 марта 2026 года Конституционный Суд Российской Федерации принял знаковое Постановление № 12-П, которое существенно меняет сложившуюся практику взаимодействия налоговых органов и предпринимателей в ходе выездных налоговых проверок.

Суд поставил точку в споре о том, может ли налоговый орган принудительно вызывать проверяемое лицо на допрос в качестве свидетеля и штрафовать его за неявку.

Суть проблемы: подмена статусов

До недавнего времени налоговые органы активно использовали механизм, предусмотренный статьями 90 и 128 Налогового кодекса РФ.

Если в отношении гражданина проводилась выездная налоговая проверка, его вызывали в инспекцию повесткой не для «дачи пояснений», а именно для «допроса в качестве свидетеля» по обстоятельствам его собственной деятельности.

Логика фискальных органов была проста: в законе сказано, что свидетелем может быть «любое физическое лицо», которому что-то известно. Поскольку за неявку свидетеля на допрос предусмотрен штраф по статье 128 НК РФ, это становилось удобным инструментом давления, чтобы заставить налогоплательщика явиться и давать показания под угрозой ответственности.

Однако Конституционный Суд указал на недопустимость такого расширительного толкования закона.

Почему налогоплательщик — не свидетель?

Суд подчеркнул, что в российском праве существует традиционное и принципиальное разграничение между статусом свидетеля и статусом лица, в отношении которого ведется проверка или преследование.

Свидетель — это лицо, которое сообщает информацию о действиях других, в то время как проверяемый налогоплательщик защищает свои интересы.

Основные выводы по этому вопросу

• Признание налогоплательщика свидетелем по его собственному делу лишает смысла разделение прав налоговых органов на вызов лиц для дачи пояснений и вызов свидетелей для допроса.
• Статус свидетеля и статус проверяемого лица не могут совмещаться в одном лице в рамках одного производства.
• Налоговый орган имеет законное право вызывать налогоплательщика для «дачи пояснений» (подпункт 4 пункта 1 статьи 31 НК РФ), но это самостоятельная процедура, отличная от допроса свидетеля.

Право на молчание: статья 51 Конституции РФ

Одним из ключевых аргументов Суда стала необходимость обеспечения права не свидетельствовать против самого себя, своего супруга и близких родственников, гарантированного статьей 51 (часть 1) Конституции РФ.

Конституционный Суд напомнил, что налоговая проверка — это процедура, которая может закончиться не только доначислениями, но и привлечением к ответственности, включая инициирование уголовного преследования.
Следовательно, любые пояснения, которые дает налогоплательщик, могут быть использованы против него.

Гарантии

• Прямое действие гарантии: Право на молчание в полной мере распространяется на налоговые правоотношения.
• Процессуальные гарантии: Налогоплательщик вправе рассчитывать на защиту от самообвинения еще до того, как официально составлен акт проверки и возбуждено дело о правонарушении.
• Свобода выбора: Вызов в налоговый орган для дачи пояснений не должен превращаться в принуждение к даче показаний против себя под угрозой санкций, предусмотренных для свидетелей.

Последствия для налогоплательщиков

Суд признал, что текущая практика вызова налогоплательщиков на допрос в качестве свидетелей порождена «правовым вакуумом»: в Налоговом кодексе сейчас нет прямой санкции за неявку по уведомлению для дачи пояснений именно в рамках выездной проверки (в отличие от камеральной).

Однако использование «ненадлежащих правовых средств» (штрафов для свидетелей) для восполнения этого пробела недопустимо.

Что это значит на практике

Налоговые органы не имеют права признавать вас свидетелем по обстоятельствам вашей собственной деятельности в рамках проводимой у вас проверки.

Привлечение к ответственности по статье 128 НК РФ за неявку на допрос в такой ситуации теперь признано неконституционным.

Вы по-прежнему обязаны конструктивно взаимодействовать с налоговым органом: предоставлять документы и информацию, необходимую для расчета налогов.
Но это взаимодействие должно происходить в статусе налогоплательщика, обладающего всей полнотой прав на защиту, включая право не свидетельствовать против себя.

Законодатель в будущем может установить отдельную ответственность за неявку для дачи пояснений, но она должна быть предсказуемой и учитывать ваш конституционный статус, а не маскироваться под обязанности свидетеля.
Данное решение суда является окончательным и обязательным для всех правоприменителей.