Три окружных суда, три похожих сюжета. Компания или ИП перечисляет на единый налоговый счёт сумму, которая в разы больше их реальных налогов. Потом просит вернуть. Инспекция отказывает. Суды соглашаются с налоговиками. И дело тут не в опечатке в заявлении.
Как это устроено
ЕНС — это счёт, где налоговые органы учитывают совокупную обязанность бизнеса и деньги, которые он перечислил как единый налоговый платёж. Если денег больше, чем обязанность, появляется положительное сальдо. Формально налогоплательщик может распорядиться им и вернуть на свой банковский счёт.
Верховный Суд в 2025 году напомнил: до момента списания деньги на ЕНС остаются собственностью налогоплательщика. Звучит обнадёживающе. Но это не значит, что любой остаток можно забрать по первому заявлению. Суды смотрят не только на цифру в справке, но и на то, откуда деньги пришли и зачем их туда положили.
Что ищут налоговики
Первое — соотношение платежей и налоговых обязанностей. Если организация за всю жизнь начислила 793 тысячи рублей налогов, а на ЕНС закинула 2,4 миллиона, вопросы возникают сами собой. Или у ИП налоговые обязательства за год — около 39 тысяч, а платёж на ЕНС — 2 миллиона. Это не переплата. Это что-то другое.
Второе — реальность деятельности. Суды смотрят на сотрудников, контрагентов, адрес, директора. В одном деле руководитель не явился по вызовам, адрес оказался квартирой в жилом доме, а в ЕГРЮЛ появились записи о недостоверности. В другом деле у ИП патенты на монтажные работы и грузоперевозки, но сотрудников — ноль. В этих историях цепляет именно бытовая деталь: человек заявляет грузоперевозки, не имея ни водителей, ни транспорта. Суды это видят.
Третье — движение денег. Если счета работают как транзитная труба, а платежи в бюджет идут с одного банка, а возврат просят на другой, это плохой сигнал. Суды прямо указывают: ЕНС использовали для вывода денег из оборота. Без первичных документов, без хозяйственных операций, но с заявлениями на возврат.
Почему статья 79 НК РФ не спасает
Статья 79 даёт право распорядиться положительным сальдо ЕНС. Но суды читают её вместе с понятием излишне уплаченного налога. Вернуть можно только то, что действительно является переплатой по налоговым обязательствам. Если обязанности заплатить такую сумму не было, то и переплаты нет. Формально деньги лежат на ЕНС, фактически это не налоговый платёж.
Дальше в игру вступает статья 10 Гражданского кодекса. Нельзя действовать в обход закона с противоправной целью. Конституционный Суд ещё в 2001 году в определении № 138-О сказал: гарантии для добросовестных налогоплательщиков не распространяются на тех, кто злоупотребляет правом. Суды это вспоминают почти в каждом таком деле.
Получается, ссылка на формальное положительное сальдо не работает, если за ним стоит техническая компания, транзит или попытка вывести деньги через бюджет.
Что из этого следует для бизнеса
Не стоит смотреть на ЕНС как на безопасную кубышку. Это счёт под контролем. Крупные суммы туда лучше не заводить «на будущее» и уж точно не использовать как перевалочный пункт. Если переплата появилась из-за реальной ошибки, шанс вернуть её есть. Но придётся показать связь с налоговыми обязанностями и хозяйственной жизнью.
Ещё момент: не стоит недооценивать мелочи. Номинальный директор, адрес массовой регистрации, отсутствие сотрудников — всё это складывается в одну картину. Суды не обязаны верить только справке о сальдо. Они смотрят на дело целиком.
Закон не запрещает возврат денег с ЕНС. Они наказывают за попытку вынуть деньги через налоговый счёт, когда реальной переплаты нет. Хочешь вернуть — докажи, что это действительно излишне уплаченный налог, а не транзит, схема или случайная сумма.
Ключевые термины
ЕНС — единый налоговый счёт, где учитываются обязанность налогоплательщика и перечисленные деньги.
ЕНП — единый налоговый платёж, деньги, предназначенные для исполнения совокупной обязанности.
Положительное сальдо ЕНС — ситуация, когда перечислено больше, чем составляет совокупная обязанность.
Совокупная обязанность — общая сумма налогов, взносов, пеней, штрафов и процентов к уплате.
Излишне уплаченный налог — реальная переплата по налоговым обязательствам, которую можно вернуть.
Злоупотребление правом — использование законной формы для противоправной цели, например для вывода денег.
Техническая компания — организация без реальной деятельности, созданная для схем или транзита.
Транзитные операции — движение денег через счета без связи с настоящей хозяйственной деятельностью.
