Что внутренний аудит проверяет до выездной проверки-2026

Выездная проверка почти никогда не бывает случайной. Инспекция приходит туда, где предпроверочный анализ уже показал отклонения, а сумма потенциальных доначислений оправдывает затраты на проверку. Это означает, что у компании есть окно: те же зоны, по которым налоговый орган оценивает налогоплательщика дистанционно, внутренний аудит может пройти самостоятельно — раньше и в свою пользу.

Эта статья адресована директору внутреннего аудита и не описывает, как проходит сама проверка. Её задача — дать карту упреждающей самодиагностики: по каким зонам аудит обязан пройтись до прихода инспекции, какие показатели сравнить с открытыми критериями риска и что именно вынуть из учёта, пока это делает своя команда, а не проверяющий.

Ниже — четыре зоны, в которых в 2026 году сосредоточена основная масса доначислений, и что по каждой из них проверить.

Важно понимать логику предпроверочного анализа. Значительная его часть автоматизирована: сопоставление деклараций по НДС в информационных системах, отраслевые показатели налоговой нагрузки и рентабельности, скоринг контрагентов и мониторинг привлечения самозанятых работают без участия инспектора. Компания видит результат этой работы позже всех — в форме требования о пояснениях, уведомления о выявленных рисках или, в худшем случае, решения о назначении проверки. Внутренний аудит, который прогоняет те же данные раньше, получает не абстрактную оценку «всё в порядке», а конкретный список отклонений с суммой и сроком на устранение. Именно в этом ценность самодиагностики: она превращает риск из внезапного в управляемый.

Зона 1. Дробление бизнеса

Описание проблемы. Дробление — искусственное разделение единого бизнеса между несколькими лицами на специальных режимах ради сохранения лимитов и ухода от НДС.

Единого закрытого перечня признаков нет, но налоговый орган ориентируется на набор индикаторов, обобщённых в письме ФНС от 11.08.2017 № СА-4-7/15895@: общие ресурсы, персонал, IP-адреса, единое управление, взаимозависимость, отсутствие деловой цели у разделения.

С 2025–2026 годов действует амнистия за дробление (ст. 6 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ): добровольный отказ от схемы в 2025–2026 годах при реальной консолидации позволяет списать доначисления за 2022–2024 годы. Формальное переименование структур амнистией не признаётся.

Для внутреннего аудита критично, что риск здесь измеряется не только деньгами: при достижении порогов возникает и уголовная перспектива по ст. 199 УК РФ — крупный размер от 18,75 млн ₽ и особо крупный от 56,25 млн ₽ за три года. При группе из нескольких лиц эти суммы за 4–5 лет набираются быстро.

В 2026 году добавился ещё один канал: по результатам автоматического анализа налоговый орган рассылает уведомления о выявленных признаках дробления и рекомендует пересдать отчётность, включив в расчёт НДС и налог на прибыль. Такое уведомление — не акт проверки, а сигнал, что модель компании уже попала в поле зрения. Для внутреннего аудита это означает, что времени на самодиагностику остаётся ещё меньше: реагировать нужно до того, как письмо превратится в решение о проверке.

Типовой сценарий. Группа состоит из основного общества и двух связанных лиц на упрощённой системе, между которыми распределяется выручка так, чтобы каждое оставалось в лимите. Совокупный оборот — около 180 млн ₽ в год. При объединении выручки инспекцией группа теряет право на спецрежим, и весь оборот пересчитывается по общей системе с НДС и налогом на прибыль. При базовой ставке НДС и налоге на прибыль доначисление за три года с пенями измеряется десятками миллионов рублей и кратно превышает экономию, ради которой строилась структура. Если совокупная недоимка выходит за уголовный порог, к налоговым последствиям добавляется перспектива уголовного дела по ст. 199 УК РФ в отношении руководителя.

Что проверить внутреннему аудиту:

• Сопоставить связанные лица по признакам единого бизнеса: общие учредители и руководители, адреса, банки, IP, бухгалтерия, склад, персонал.
• Проверить наличие реальной деловой цели у каждого разделения, кроме налоговой экономии, и её документальное подтверждение.
• Оценить, приближается ли выручка отдельных лиц к лимитам спецрежима искусственно ровно под порог.
• Просчитать совокупный оборот группы за 3 года против уголовных порогов ст. 199 УК РФ.
• Оценить применимость амнистии и целесообразность реальной консолидации до, а не после назначения проверки.

Зона 2. НДС на упрощённой системе

Описание проблемы. С 1 января 2026 года упрощённая система перестала быть автоматическим освобождением от НДС. Порог, при превышении которого плательщик УСН обязан исчислять НДС, снижен до 20 млн ₽ дохода. Превысившие лимит выбирают между общими правилами и специальными ставками: 5% при доходе от 20 до 272,5 млн ₽ и 7% при доходе от 272,5 до 490,5 млн ₽, при этом базовая ставка НДС повышена до 22%. Это создало новую зону ошибок: компании, годами не работавшие с НДС, впервые обязаны его считать, выставлять счета-фактуры и вести книги.

Отдельный индикатор риска — доля вычетов по НДС. По открытым критериям планирования проверок высокая доля вычетов (89% и более за 12 месяцев) сама по себе относит плательщика в зону повышенного внимания.

Дополнительная зона ошибок — переходный период. Договоры, заключённые до 2026 года и исполняемые после, авансы, полученные в 2025 году под отгрузку 2026-го, длящиеся услуги на стыке периодов требуют отдельной проверки на предмет корректного исчисления НДС. По этим вопросам налоговый орган выпустил методические рекомендации для плательщиков УСН, и расхождение учёта с ними — самостоятельный источник претензий.

Типовой сценарий. Компания на упрощённой системе с доходом 95 млн ₽ в 2026 году применяет ставку 5%, но не отслеживает контрагентов-плательщиков НДС и заявляет вычеты по операциям, к которым выбранная модель их не предполагает. При проверке вычеты снимаются, НДС пересчитывается, добавляются пени. При доходе около 95 млн ₽ даже пятипроцентная ставка на годовой оборот — это несколько миллионов рублей налога, а снятые вычеты увеличивают недоимку ещё. Отдельная опасность в том, что специальная ставка 5% или 7% исключает право на вычеты по общим правилам: если компания выбрала пониженную ставку и одновременно заявляет входной НДС к вычету, это прямое основание для доначисления.

Что проверить внутреннему аудиту:

• Определить, превышен ли порог дохода 20 млн ₽ и корректно ли выбрана модель уплаты НДС (специальная ставка либо общие правила).
• Сверить долю вычетов по НДС за последние 12 месяцев с пороговым значением критерия риска.
• Проверить реальность и документальную полноту заявленных вычетов: счета-фактуры, статус контрагентов, соответствие операций выбранной ставке.
• Проверить корректность переходных операций — договоры и авансы, заключённые до 2026 года, но исполняемые после.

Зона 3. Зарплатные схемы и самозанятые

Описание проблемы. С 2026 года контроль за привлечением самозанятых и за уровнем оплаты труда усилен. Две типовые зоны риска.

• Первая — подмена трудовых отношений договорами с самозанятыми или ИП: если исполнитель фактически работает как штатный сотрудник (постоянный объём, график, подчинённость, единственный заказчик), отношения переквалифицируются в трудовые с доначислением НДФЛ и страховых взносов.
• Вторая — заниженная официальная зарплата: уровень оплаты труда ниже среднего по отрасли в регионе прямо назван открытым критерием риска, а разрыв между официальной ведомостью и рыночным уровнем воспринимается как признак «серых» выплат.

Контроль за этой зоной тоже во многом автоматизирован: налоговый орган отслеживает признаки подмены по косвенным данным — регулярность и одинаковый размер выплат самозанятым, доля исполнителей, работающих на единственного заказчика, массовость увольнений с последующим переоформлением. Компания, у которой эти показатели выделяются на фоне отрасли, попадает в выборку для контрольных мероприятий.

Типовой сценарий. Компания оформляет 15 человек как самозанятых, каждый получает около 80 тыс. ₽ в месяц и работает только на неё, по графику и на территории заказчика. При проверке отношения признаются трудовыми.

База для доначисления — порядка 14,4 млн ₽ выплат в год; сверху начисляются НДФЛ и страховые взносы, пени и штраф. Схема, выглядевшая как экономия на взносах, оборачивается доначислением, кратно превышающим сэкономленное. Если аналогичная модель действовала несколько лет, суммы накапливаются, а доказательная база у инспекции формируется из переписки, пропусков, графиков и показаний самих исполнителей.

Что проверить внутреннему аудиту:

• Проверить договоры с самозанятыми и ИП на признаки трудовых отношений: постоянство, график, подчинённость, единственный заказчик, рабочее место.
• Сопоставить средний уровень официальной зарплаты по компании со среднеотраслевым по региону.
• Проверить долю выплат самозанятым и ИП в общем фонде оплаты и её динамику — резкий рост читается как индикатор.
• Проверить, нет ли массового перевода бывших штатных сотрудников в статус самозанятых.

Зона 4. Спорные вычеты, налоговая нагрузка и сальдо ЕНС

Описание проблемы. Помимо отраслевых зон, инспекция оценивает налогоплательщика по интегральным показателям. Все они закреплены в общедоступных критериях самостоятельной оценки рисков (приказ ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@): налоговая нагрузка ниже среднеотраслевой, убыточность на протяжении двух и более периодов, значительное отклонение рентабельности от среднеотраслевой (на 10% и более), работа с контрагентами повышенного риска и построение цепочек без деловой цели (ст. 54.1 НК РФ). Дополнительно с 2023 года состояние расчётов отражается на едином налоговом счёте, и отрицательное сальдо ЕНС — это уже сформированная задолженность, на которую начисляются пени и по которой возможно взыскание вне рамок проверки.

Особенность интегральных показателей в том, что каждый из них по отдельности не приговор, но их совпадение резко повышает вероятность проверки. Низкая нагрузка плюс высокая доля вычетов плюс работа с сомнительными контрагентами читаются вместе как единая картина. Поэтому внутреннему аудиту важно смотреть не на один индикатор, а на их сочетание — именно так строит оценку и предпроверочный анализ.

Типовой сценарий. Компания показывает налоговую нагрузку заметно ниже среднеотраслевой и заявляет вычеты по НДС и расходы по цепочке контрагентов, часть из которых имеет признаки технических. При проверке применяется ст. 54.1 НК РФ: расходы и вычеты по нереальным операциям снимаются, налоговая база восстанавливается.

Одновременно на ЕНС числится отрицательное сальдо, которое компания не отслеживала, — пени по нему копились независимо от проверки. В итоге к доначислению по нереальным операциям добавляется уже сформированная задолженность на счёте, а совокупная сумма к взысканию оказывается заметно больше той, что компания видела в своей отчётности.

Что проверить внутреннему аудиту:

• Сравнить налоговую нагрузку и рентабельность компании со среднеотраслевыми значениями по своему виду деятельности за 2025 год.
• Проверить обоснованность спорных вычетов и расходов: реальность операций, деловая цель, должная осмотрительность по контрагентам (ст. 54.1 НК РФ).
• Проверить сальдо ЕНС на дату диагностики и разобрать причины отрицательного значения, если оно есть.
• Проверить, нет ли убытков два периода подряд и чем они объяснены документально.

Алгоритм действий: чек-лист самопроверки

1. Собрать по компании управленческие показатели за 3 года: выручку по группе лиц, налоговую нагрузку, рентабельность, долю вычетов по НДС, средний уровень зарплаты, сальдо ЕНС.
2. Сопоставить каждый показатель с открытыми критериями риска и среднеотраслевыми значениями за 2025 год; отметить отклонения светофором.
3. Диагностировать структуру группы на признаки дробления и просчитать совокупный оборот против уголовных порогов ст. 199 УК РФ.
4. Проверить обязанность по НДС на упрощённой системе, корректность выбранной модели и реальность вычетов.
5. Проверить договоры с самозанятыми и ИП на признаки трудовых отношений и разрыв зарплаты с рыночной.
6. Зафиксировать выявленные зоны в реестре рисков с оценкой суммы, вероятности и вариантом устранения (в т.ч. применимость амнистии за дробление) до назначения проверки.

Минимальный документ-пакет: реестр налоговых рисков с оценкой сумм и вероятности; сравнительная таблица показателей компании против открытых критериев и среднеотраслевых значений; заключение по структуре группы на признаки дробления; выписка по сальдо ЕНС с разбором отклонений; перечень договоров с самозанятыми и ИП с отметкой признаков трудовых отношений.

Выводы

Внутренний аудит и налоговый орган смотрят на одни и те же зоны и опираются на одни и те же открытые критерии — разница лишь в том, кто пройдёт по ним первым. Компания, которая раз в год прогоняет самодиагностику по дроблению, НДС на упрощённой системе, зарплатным схемам и интегральным показателям, встречает предпроверочный анализ подготовленной: спорные позиции либо устранены, либо документально обоснованы, либо переведены в амнистию до истечения её срока. Компания, которая ждёт прихода инспекции, узнаёт свои риски вместе с суммой доначисления. Стоимость этой разницы измеряется теми же миллионами, что и потенциальное доначисление, а решается она задолго до того, как проверка будет назначена.

Рекомендуется проверять актуальность редакций норм, приказов и писем ФНС, а также среднеотраслевых значений на дату применения.

Нормативные акты и судебная практика

• Налоговый кодекс РФ: ст. 54.1 (пределы осуществления прав по исчислению налога); ст. 89 (выездная налоговая проверка); нормы главы 21 (НДС) и главы 26.2 (УСН) в редакции 2026 года.
• Приказ ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» — общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков.
• Письмо ФНС России от 11.08.2017 № СА-4-7/15895@ о признаках дробления бизнеса.
• Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ, ст. 6 — амнистия за дробление бизнеса (2022–2024 при отказе в 2025–2026).
• Уголовный кодекс РФ, ст. 199 — уклонение от уплаты налогов организацией; крупный и особо крупный размер.
• Изменения по НДС для УСН и базовой ставке НДС с 01.01.2026 (порог 20 млн ₽, ставки 5% / 7%, базовая 22%).

Ивкин Руслан Алексадрович , управляющий партнёр / налоговой практики.

Материал носит информационно-аналитический характер и не является юридической консультацией. Применимость выводов зависит от конкретных обстоятельств и документов проекта.