В Налоговом кодексе нет отдельного определения «дробление бизнеса». Конституционный Суд РФ в Определении от 04.07.2017 № 1440-О отмечает, что налогоплательщики вправе выбирать методы ведения бизнеса и способы налоговой оптимизации при условии, что это не ведет к незаконному сокращению поступлений в бюджет в результате злоупотреблений. А ст. 54.1 НК РФ, прямо запрещает искажение фактов хозяйственной деятельности ради снижения налогов и получения необоснованной налоговой выгоды. На эту норму опирается ФНС в письме от 16.07.2024 № БВ‑4‑7/8051@, где собраны правовые позиции судов по спорам о дроблении бизнеса.
📌 Позиция ФНС
По разъяснениям ФНС, дробление бизнеса — это искусственное распределение доходов и операций одного по сути бизнеса между несколькими компаниями и/или ИП, которые формально самостоятельны, но фактически действуют как единая система. Цель таких схем — сохранить льготный режим (УСН, ПСН, пониженные тарифы и т.п.) или снизить налоговую нагрузку, а не развивать бизнес.
Верховный Суд формулирует это так: дроблением признаётся ситуация, когда один субъект искусственно распределяет доходы между несколькими лицами, чтобы применять более выгодный налоговый режим (определения от 17.10.2022 № 301‑ЭС22‑11144, от 23.03.2022 № 307‑ЭС21‑17713, от 23.03.2022 № 307‑ЭС21‑17087).
🔍 На что смотрят суды и ФНС на практике
Оценивается не форма (количество юрлиц), а реальное содержание деятельности. В письме ФНС от 16.07.2024 № БВ‑4‑7/8051@ и в судебных актах повторяются одни и те же признаки:
🔹️единое руководство и фактический центр принятия решений: одни и те же бенефициары, директора, родственники, общий «хозяйский» контроль;
🔹️общая материально‑техническая база и персонал: один офис, склад, оборудование, сайт, бренд, кассы, сотрудники «на всех»;
🔹️единый производственный или торговый процесс, просто «разложенный» по разным юрлицам/ИП ради применения спецрежимов;
🔹️создание новых компаний/ИП или выделение направлений в момент, когда выручка и показатели приближаются к лимитам по УСН/ПСН.
⚖️ Показательные дела Верховного Суда:
1️⃣ Определение ВС РФ от 18.02.2021 № 304‑ЭС20‑23974 (дело № А27‑16351/2019).
Общество «выделило» часть бизнеса на взаимозависимую компанию, чтобы сохранить УСН. Основные средства, персонал, управление и фактический процесс остались у исходной организации. Суд признал выделение искусственным и поддержал позицию налогового органа о дроблении бизнеса.
2️⃣ Определение ВС РФ от 13.01.2020 № 305‑ЭС19‑25149.
Учредитель создал ряд спецрежимных компаний, оказывавших те же услуги под единым брендом и на одной площадке. У компаний не было собственных активов, они работали на ресурсах основной организации, а выручка возвращалась в виде займов и дивидендов. Суд квалифицировал схему как дробление ради занижения налогов.
3️⃣ Определение ВС РФ от 09.02.2024 № 301‑ЭС24‑703.
ИП и ООО, взаимозависимые друг с другом, использовали одних и тех же поставщиков, склад, транспорт и первичные документы, а совокупный доход превысил лимиты УСН. Инспекция объединила их показатели и доначислила налоги как единому бизнесу, суды поддержали этот подход.
✅ Когда разделение бизнеса допустимо
Не каждое разделение — незаконное дробление. ФНС и суды прямо указывают – групповой формат и несколько юрлиц допустимы, если это продиктовано реальными деловыми целями (управлением рисками, отраслевым регулированием, логистикой, особенностями рынков, требованиями банков и т.д.), а не только желанием снизить налоги.
Задача предпринимателя — заранее показать, что каждая компания и ИП в группе действительно самостоятельна, т.е. имеет свои ресурсы, своих сотрудников, свой круг клиентов, несёт собственные риски и сохранила бы такую структуру даже без налоговой экономии
#союзюристровблогеров #аюр #МГЮА #дроблениебизнеса #налоги #помощь
