«Бумажный НДС»: чем рискуют организация, руководитель и бухгалтер

ФНС сообщила о выявлении нескольких десятков организаций – клиентов крупной площадки по продаже «бумажного НДС». По данным ведомства, ущерб бюджету только в Кемеровской области составил около 150 млн рублей. В отношении предполагаемых организаторов возбуждено уголовное дело по статье 173.3 УК РФ.

Разберемся, какая ответственность может наступить для компании, использовавшей фиктивные счета-фактуры, и для ее должностных лиц.

Что такое «бумажный НДС»

Так называют схему, при которой организация отражает в учете сделку, существующую только в документах. Техническая компания оформляет счет-фактуру, УПД, накладную или акт, хотя фактически товар не поставлялся, работы не выполнялись, а услуги не оказывались.

Цель такой операции – искусственно увеличить входной НДС и уменьшить сумму налога к уплате.

Иногда реальный товар существует, но приобретен у другого лица, а документы оформлены через техническую организацию. Такая ситуация также создает серьезный риск: условия сделки и ее фактический исполнитель не соответствуют налоговому учету.

Какие суммы потребует налоговая

Первое последствие – исключение фиктивного НДС из вычетов. Организации придется доплатить сам налог.

Но этим требования обычно не ограничиваются. Возможны:

• доначисление налога на прибыль, если стоимость фиктивной покупки была учтена в расходах;
• пени за весь период просрочки;
• штраф по статье 122 НК РФ;
• пересмотр других операций с теми же контрагентами.

Ответственность за неуплату или неполную уплату налога установлена статьей 122 НК РФ. По пункту 1 этой статьи занижение налоговой базы, неправильное исчисление налога или иные неправомерные действия влекут штраф в размере 20% от неуплаченной суммы. Если налоговый орган докажет, что те же действия совершены умышленно, применяется пункт 3 статьи 122 НК РФ и штраф составляет 40% от недоимки. Сознательное приобретение документов без реальной поставки, выполнения работ или оказания услуг может использоваться инспекцией как доказательство умысла. Однако штраф 40% не применяется автоматически: налоговый орган должен подтвердить, что организация и действовавшие от ее имени лица осознавали фиктивность операции и намеренно уменьшали налоговые обязательства.

Основанием для отказа в вычетах выступает не сам «налоговый разрыв», а искажение сведений о фактах хозяйственной жизни, отсутствие реальной операции либо участие налогоплательщика в формальном документообороте. Это следует из статьи 54.1 НК РФ.

Когда возникает уголовный риск

Если в декларацию включены заведомо ложные сведения и сумма неуплаченных налогов достигает установленного законом размера, действия ответственных лиц могут квалифицировать по статье 199 УК РФ.

По состоянию на 31 августа 2026 года:

• крупный размер – более 18,75 млн рублей за период в пределах трех финансовых лет подряд; 
• особо крупный размер – более 56,25 млн рублей за тот же период.

По части 1 статьи 199 УК РФ возможно лишение свободы на срок до двух лет. Если деяние совершено группой лиц по предварительному сговору или в особо крупном размере – до пяти лет.

Уголовную ответственность несет не организация, а конкретные физические лица. В зависимости от обстоятельств ими могут оказаться:

• генеральный или фактический руководитель;
• лицо, подписавшее налоговую отчетность;
• главный бухгалтер;
• финансовый директор;
• сотрудник, организовавший взаимодействие с продавцами фиктивных документов;
• иные участники, которые осознавали цель схемы и содействовали ее реализации.

Должность сама по себе не означает виновность. Следствию необходимо установить роль конкретного лица, его осведомленность и умысел. Например, главный бухгалтер не должен отвечать автоматически только потому, что декларация была сформирована бухгалтерией.

Отдельная ответственность – для продавцов документов

С 2024 года действует статья 173.3 УК РФ. Она предусматривает ответственность за организацию представления в налоговые органы или сбыта заведомо подложных счетов-фактур и деклараций от имени компаний, созданных через подставных лиц или с использованием незаконно полученных персональных данных.

Максимальное наказание по основному составу – до четырех лет лишения свободы, а при квалифицирующих признаках – до семи лет.

Покупатель «бумажного НДС» не становится автоматически исполнителем этого преступления. Обычно его действия оцениваются прежде всего по статье 199 УК РФ. Вопрос о соучастии в преступлении, предусмотренном статьей 173.3 УК РФ, возможен только при доказанном участии в организации или сбыте подложных документов.

Как выявляют участников схемы

ФНС сопоставляет книги покупок и продаж через АСК НДС-2, выстраивает цепочки контрагентов и находит звено, в котором не сформирован источник налогового вычета.

Дополнительно проверяются:

• движение денег по банковским счетам;
• наличие у поставщика работников, транспорта и имущества;
• фактическое перемещение товара;
• переписка и электронный документооборот;
• показания руководителей и сотрудников;
• связь участников через общих бухгалтеров и фактических организаторов.

Если правоохранительные органы устанавливают площадку по продаже «бумажного НДС», они могут получить ее клиентскую базу, переписку и сведения о выставленных документах. Именно таким способом, по сообщению ФНС от 2 июля 2026 года, были выявлены организации, использовавшие услуги одной из крупнейших площадок.

Что делать при обнаружении сомнительных вычетов

Не следует уничтожать документы, изменять их задним числом или договариваться с контрагентом о создании новых доказательств. Такие действия способны существенно ухудшить положение организации и ее должностных лиц.

Необходимо:

1. Установить, была ли операция реальной и кто ее фактически исполнил.
2. Сохранить первичные документы, переписку, сведения о доставке и приемке.
3. Рассчитать НДС, налог на прибыль, пени и возможные штрафы.
4. Определить роль руководителя, бухгалтерии и других сотрудников.
5. Оценить подачу уточненных деклараций и добровольную уплату задолженности.

Добровольное уточнение может уменьшить риски, но освобождение от штрафа не происходит автоматически. Имеют значение момент обнаружения нарушения налоговым органом и выполнение условий статьи 81 НК РФ. При признаках уголовного состава требуется отдельная оценка: для впервые совершенного преступления статья 199 УК РФ предусматривает возможность освобождения при полной уплате недоимки, пеней и штрафа, но только при соблюдении всех установленных условий.

ЮФ «ДиалогСервис» проводит правовой анализ налоговых требований, проверяет доказательства реальности операций и оценивает налоговые и персональные риски руководителей.

#БумажныйНДС #НалоговоеПраво #РискиДляБизнеса #ДиалогОПраве #ЮФДиалогСервис