В последнее время наблюдается значительный рост споров, связанных с дроблением бизнеса для получения налоговой выгоды. Предпроверочные мероприятия и выездные проверки по вопросам дробления выходят на первое место среди общего количества контрольных мероприятий ФНС. В 2024 году законодатель ввел понятие дробления бизнеса в Налоговый кодекс РФ, что подчеркивает актуальность данной проблемы.
Определение дробления бизнеса
Дробление бизнеса определяется как разделение единой предпринимательской деятельности между несколькими формально самостоятельными лицами, контролируемыми одними и теми же лицами, с целью занижения сумм налогов путем применения специальных налоговых режимов. Это понятие основано на положениях ст. 54.1 НК РФ и сложившейся правоприменительной практике.
Контролирующими лицами в контексте дробления бизнеса могут считаться те, кто определяет принятие управленческих решений или иным образом влияет на результаты предпринимательской деятельности формально самостоятельных лиц. При установлении критерия контроля налоговые органы могут учитывать фактического выгодоприобретателя.
Разделение деятельности
Единая предпринимательская деятельность разделяется между несколькими формально самостоятельными лицами.
Контроль
Все участники схемы контролируются одними и теми же лицами.
Цель
Занижение сумм налогов путем применения специальных налоговых режимов.
Правовая основа
Понятие основано на ст. 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации
и сложившейся правоприменительной практике.
Признаки дробления бизнеса
Анализ судебно-арбитражной практики показывает, что не существует исчерпывающего перечня признаков дробления бизнеса. Однако можно выделить ряд обстоятельств, которые в совокупности могут свидетельствовать о применении схемы дробления:
– Дробление одного бизнеса между несколькими лицами, применяющими специальные системы налогообложения;
– Влияние схемы на экономические результаты деятельности всех участников;
– Наличие выгодоприобретателей от использования схемы;
– Осуществление аналогичного вида деятельности участниками схемы;
– Создание участников схемы непосредственно перед расширением производственных мощностей;
– Взаимозависимость участников схемы.
Дополнительные признаки дробления бизнеса
Помимо основных признаков, существуют дополнительные обстоятельства, которые могут указывать на применение схемы дробления бизнеса:
– Формальное перераспределение персонала без изменения должностных обязанностей;
– Отсутствие у подконтрольных лиц собственных ресурсов;
– Использование общих вывесок, контактов, сайтов, помещений;
– Единые поставщики и покупатели;
– Фактическое управление деятельностью одними лицами;
– Единые службы для всех участников схемы;
– Показатели деятельности, близкие к предельным значениям для специальных налоговых режимов.
Судебная практика по делам о дроблении бизнеса
Анализ судебной практики показывает, что суды учитывают различные факторы при рассмотрении дел о дроблении бизнеса. Ключевыми аспектами являются:
- Единая хозяйственная деятельность через организации на специальных налоговых режимах;
- Искусственное выделение части бизнеса подконтрольному лицу без экономического обоснования может быть признано неправомерным;
- Формальное вовлечение членов семьи в хозяйственную деятельность без реального участия;
- Ведение деятельности обществом совместно с учредителем-предпринимателем.
Суды обращают внимание на реальное участие каждого лица в предпринимательской деятельности, принятие самостоятельных управленческих решений и распоряжение ресурсами.
Налоговая амнистия дробления бизнеса
Налоговая амнистия дробления бизнеса – это механизм прекращения обязанности по уплате налогов за периоды 2022-2024 годов, включая пени и штрафы. Основное условие – отказ от дробления бизнеса в 2025-2026 годах. Способы добровольного отказа включают переход на общую систему налогообложения или объединение юридических лиц.
Амнистия не применяется, если налогоплательщик не отказался от дробления в 2025-2026 годах, если дробление выявлено за периоды до 2021 года, или если решение по проверке вступило в силу до 12.07.2024. Также амнистия не распространяется на некоторые виды налогов и страховых взносов.
Доказательства и опровержение дробления бизнеса
Сбор доказательств дробления бизнеса осуществляется налоговыми органами при проведении мероприятий налогового контроля. Налогоплательщик имеет право опровергнуть выводы налогового органа, предоставив доказательства ведения участниками группы самостоятельной деятельности и наличия разумных экономических причин выбора структуры бизнеса.
Для обоснования применения схемы дробления бизнеса налоговому органу необходимо располагать доказательствами, которые в совокупности однозначно свидетельствуют о совершении умышленных согласованных действий, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды.
Заключение
Подводя итог, можно отметить рост количества судебных дел, связанных с дроблением бизнеса. Практика по таким делам продолжает активно формироваться арбитражными судами. Важно понимать, что в Налоговом кодексе невозможно установить исчерпывающий перечень признаков дробления бизнеса из-за разнообразия фактов хозяйственной жизни и постоянно совершенствующихся способов налоговой оптимизации.
Для обоснования вывода о применении схемы дробления бизнеса налоговому органу необходимо располагать доказательствами, которые в совокупности и взаимосвязи однозначно свидетельствуют о совершении умышленных согласованных действий, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды.
