Особенности взыскания налоговых потерь и роль налоговой оговорки в гражданско-правовых договорах

В гражданско-правовых отношениях стороны нередко сталкиваются с налоговыми последствиями заключаемых сделок: начислением налогов, необходимостью предоставления документов, правом на налоговые вычеты и обязанностью уплаты обязательных платежей. Если поведение одной из сторон приводит к неблагоприятным налоговым последствиям для другой, возникает вопрос о возможности взыскания налоговых потерь и о необходимости договорного регулирования налоговых рисков.

Налоговые платежи сами по себе не являются убытками, так как представляют собой публично-правовую обязанность налогоплательщика перед государством. Однако дополнительные расходы, возникшие в связи с поведением контрагента, могут рассматриваться как имущественные потери или убытки, подлежащие возмещению на основании гражданско-правовых норм.

Взыскание налоговых потерь: правовые основания

Возможность взыскания расходов, связанных с налоговыми последствиями, может основываться на двух механизмах Гражданского кодекса Российской Федерации:

1. Возмещение убытков (ст. 15, 393 ГК РФ)

Если сторона понесла дополнительные расходы (например, штрафы, пени, доначисления), и эти расходы возникли вследствие нарушения обязательств контрагентом, такие потери могут быть взысканы как убытки при наличии общего состава гражданско-правовой ответственности:

• нарушение обязательства;
• причинение ущерба;
• причинная связь;
• вина, если закон или договор не предусматривают ответственность независимо от неё.

В этом случае налоговые потери рассматриваются как реальные убытки, вызванные ненадлежащим исполнением обязательства.

2. Возмещение потерь по соглашению сторон (ст. 406.1 ГК РФ)

Гражданский кодекс позволяет сторонам заранее согласовать обязанность возмещать имущественные потери, возникающие при наступлении определённых обстоятельств, даже если такие обстоятельства не связаны с нарушением обязательства.

Согласно статье 406.1 ГК РФ:

• стороны могут предусмотреть обязанность одной стороны возмещать имущественные потери другой, возникшие вследствие наступления оговорённых обстоятельств;
• такие потери могут быть вызваны действиями органов власти или третьих лиц;
• соглашение о возмещении потерь должно быть выражено прямо и недвусмысленно;
• суд не вправе уменьшать размер возмещения, если только другая сторона не содействовала его увеличению умышленно.

Применительно к налоговым отношениям стороны могут согласовать, что при наступлении определённых налоговых событий (например, отказ в налоговом вычете из-за недостоверных сведений контрагента) одна сторона компенсирует другой соответствующие потери.

Налоговая оговорка в договоре: назначение и содержание

Для минимизации налоговых рисков в гражданско-правовых договорах широко используется налоговая оговорка — условие, регулирующее порядок распределения налоговых обязанностей, последствий налоговых проверок и механизм компенсации расходов, связанных с налоговыми событиями.

Налоговая оговорка не заменяет нормы налогового законодательства и не изменяет обязанностей сторон перед государством, но определяет их внутренние взаимные обязательства.

Налоговая оговорка может включать:

1. Распределение налоговой нагрузки между сторонами

В соответствии с принципом свободы договора (ст. 421 ГК РФ) стороны вправе указать, какие налоги уплачивает каждая из них, и запретить перекладывание налоговых обязательств друг на друга, если иное не предусмотрено налоговым законодательством.

2. Механизм компенсации налоговых потерь

В договоре может быть предусмотрена обязанность возмещать расходы, возникающие из-за определённых действий или бездействия контрагента.
Такое условие может быть построено как:

• компенсация убытков, связанных с нарушением обязательства (ст. 15, 393 ГК РФ);
• возмещение потерь по соглашению сторон (ст. 406.1 ГК РФ).

3. Обязанность предоставлять налогово значимые документы

Договор может устанавливать обязанность:

• предоставлять корректные счета-фактуры;
• передавать первичные документы;
• подтверждать сведения, влияющие на налогообложение.

Непредоставление таких документов может повлечь имущественные потери другой стороны, которые подлежат возмещению в рамках общих норм об ответственности или 406.1 ГК РФ, если такие условия прямо включены в договор.

4. Порядок взаимодействия при налоговых проверках

Налоговая оговорка может предусматривать:

• сроки предоставления объяснений и документов;
• порядок обмена информацией;
• обязанность участника сделки содействовать другой стороне при взаимодействии с налоговыми органами.

Значение налоговой оговорки и её пределы

Налоговая оговорка является эффективным инструментом распределения налоговых рисков, но её применение ограничено следующими принципами:

• налоговая обязанность является публично-правовой и не может быть отменена договором;
• оговорка не может противоречить императивным нормам налогового законодательства;
• условия о возмещении потерь должны быть сформулированы ясно, письменно и однозначно;
• стороны могут распределить последствия налоговых рисков между собой, но не могут изменить характер или состав налоговых обязанностей, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

Если вам требуется помощь по теме, затронутой в данной статье – можете связаться со мной. Я помогу вам.

Задайте вопрос всем юристам на сайте

659 юристов отвечают

15 минут среднее время ответа

447 вопросов за сутки

Опишите ваш вопрос или ситуацию простыми словами. Начните с вопросительных слов, таких как «Что», «Как», «Можно ли» и т.д.

Задать вопрос