НДС 22% в длящихся договорах подряда: кто платит разницу и как пересогласовать цену

С 1 января 2026 года ставка налога на добавленную стоимость выросла с 20 до 22 процентов (Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ). Для финансового директора подрядной компании это не абстрактная новость из налоговых сводок, а прямая арифметика по каждому переходящему контракту. Договоры подписаны в 2024–2025 годах с ценой «в том числе НДС 20%», работы по ним сдаются в 2026 году, а бюджет проекта считался под старую ставку. Разница в два процента на контракте в сотни миллионов рублей — это не округление, а недополученная маржа, которую кто-то должен закрыть.

Ключевой риск заключается в том, что повышение ставки НДС само по себе не изменяет условия ранее заключённого договора. Работы, выполненные и сданные начиная с 1 января 2026 года, облагаются НДС по ставке 22 процента независимо от даты подписания договора. Вместе с тем ФНС России в письме от 29.12.2025 № СД-4-3/11802@ разъяснила, что изменение налоговой ставки не требует внесения изменений в ранее заключённые договоры. Однако стороны вправе по взаимному соглашению изменить цену и порядок расчётов. Именно здесь возникает основной финансовый риск: если договор содержит цену «в том числе НДС 20%», не предусматривает налоговую оговорку, а заказчик откажется подписывать дополнительное соглашение, дополнительные налоговые расходы, как правило, понесёт подрядчик за счёт собственной маржи.

Второй фронт открывают субподрядчики на упрощённой системе. С 2026 года упрощенец с доходом свыше 20 миллионов рублей за 2025 год стал плательщиком НДС и начал выставлять налог там, где вчера его в смете не было вовсе. Финансовый директор оказывается зажат между заказчиком, который отказывается доплачивать 2 процента, и цепочкой субподряда, которая внезапно подорожала на сумму НДС. Ниже — четыре зоны риска, которые финансовый директор подрядчика обязан закрыть в договорной и расчётной работе, и что для этого прописать в контрактах.

Риск 1. Цена «в том числе НДС» без ценовой оговорки: два процента из своей маржи

Описание проблемы. Большинство договоров подряда содержат формулировку цены «___ рублей, в том числе НДС 20%». Такая конструкция фиксирует итоговую сумму к оплате, а налог внутри неё — расчётная величина. Когда ставка растёт до 22 процентов, итоговая цена по букве договора не меняется, а значит, увеличенный налог подрядчик платит из той же суммы, уменьшая собственную выручку без налога. По статье 424 Гражданского кодекса РФ изменение цены после заключения договора допускается только в случаях и на условиях, предусмотренных договором или законом, а закон о повышении ставки таких оснований для автоматического пересмотра цены не дал. Позиция Федеральной налоговой службы подтверждает: без соглашения сторон цена остаётся прежней, меняется только ставка внутри неё.

Типовой сценарий. Подрядчик заключил договор на строительно-монтажные работы на 300 миллионов рублей, в том числе НДС 20% (50 миллионов рублей). Этап работ на 120 миллионов рублей сдаётся в феврале 2026 года. По новой ставке НДС с этого этапа составит не 20 миллионов, а 21,64 миллиона рублей (120 млн × 22/122). Разница в 1,64 миллиона рублей на одном этапе — прямой вычет из маржи подрядчика, если заказчик не согласится увеличить цену. На всём остатке контракта потери подрядчика достигают 4–5 миллионов рублей.

Что должно быть прописано в договоре:

• Заменить формулировку «цена в том числе НДС 20%» на «стоимость работ без учёта НДС составляет ___ рублей; НДС начисляется сверх этой суммы по ставке, действующей на дату отгрузки (сдачи результата работ)».
• Включить условие: «стороны согласовали, что при изменении налоговым законодательством ставки НДС итоговая цена договора корректируется на соответствующую разницу без заключения отдельного соглашения; стороны подписывают уточняющий расчёт в течение 10 рабочих дней».
• Прописать привязку налоговой ставки к дате реализации: «применяемая ставка НДС определяется на дату подписания акта по форме КС-2, а не на дату заключения договора».
• Указать порядок выставления корректировочных документов и срок их подписания заказчиком с последствиями уклонения.

Что делать финансовому директору:

• Провести инвентаризацию всех переходящих договоров и разделить их на две группы: цена «сверх НДС» (риск закрыт) и цена «в том числе НДС» (требуется допсоглашение).
• По каждому договору группы риска рассчитать сумму недополученной выручки при сдаче остатка работ в 2026 году по ставке 22 процента.
• Направить заказчикам проекты дополнительных соглашений об уточнении цены до сдачи ближайшего этапа, а не после.
• Настроить в учётной системе автоматическое применение ставки 22 процента к реализациям 2026 года и контроль соответствия ставки в актах и счетах-фактурах.
• Заложить в финансовую модель проекта сценарий отказа заказчика от доплаты и определить экономический порог, после которого необходимо инициировать переговоры об изменении цены, а при наличии предусмотренных законом или договором оснований — рассмотреть возможность приостановления работ.

Риск 2. Субподрядчик на упрощёнке перешёл порог и выставил НДС сверх сметы

Описание проблемы. До 2026 года подрядчик привык, что субподрядчик на упрощённой системе налогообложения работает без НДС: в смете стоит «цена без НДС», налог к вычету не заявляется. С 2026 года упрощенец, чей доход за 2025 год превысил 20 миллионов рублей, стал плательщиком НДС. Он обязан начислять налог по специальной ставке 5 процентов (при доходе 20–272,5 миллиона рублей) или 7 процентов (при доходе 272,5–490,5 миллиона рублей) без права на вычет входного налога, либо перейти на общую ставку 22 процента с вычетом. В результате субподрядчик, ссылаясь на изменение закона, выставляет генподрядчику сумму НДС сверх ранее согласованной сметы, а договор субподряда этого не предусматривает.

Типовой сценарий. Генподрядчик заключил договор субподряда на 60 миллионов рублей с упрощенцем без НДС. В 2026 году субподрядчик, превысив порог, уведомляет: работы теперь облагаются НДС 5 процентов, и просит доплатить 3 миллиона рублей сверх сметы. Генподрядчик применяет ставку 5 процентов без права вычета — то есть эти 3 миллиона он не может принять к вычету и компенсировать из своего исходящего НДС, а закладывает в себестоимость. На цепочке из нескольких субподрядчиков-упрощенцев накопленный невозмещаемый НДС по проекту достигает 8–10 миллионов рублей.

Что должно быть прописано в договоре:

• Включить в договор субподряда заверение об обстоятельствах (статья 431.2 ГК РФ): субподрядчик подтверждает свой налоговый режим и ставку НДС на дату заключения и обязуется письменно уведомлять об их изменении за 30 дней.
• Прописать: «в случае перехода субподрядчика на уплату НДС цена договора не увеличивается на сумму налога; НДС считается включённым в согласованную цену» — если генподрядчик хочет зафиксировать твёрдую сумму.
• Предусмотреть обязанность сторон заранее согласовать применяемую субподрядчиком ставку НДС и порядок расчётов, а при наличии у субподрядчика права выбора — возможность согласования ставки 22 процентов с вычетом вместо специальных ставок 5 или 7 процентов, если это экономически выгодно обеим сторонам.
• Закрепить возмещение потерь (статья 406.1 ГК РФ) на случай, если из-за налогового поведения субподрядчика генподрядчик потеряет право на вычет.

Что делать финансовому директору:

• Запросить у всех субподрядчиков-упрощенцев актуальные сведения о доходе за 2025 год и выбранном режиме НДС на 2026 год.
• Пересчитать себестоимость проектов с учётом невозмещаемого НДС по спецставкам субподрядчиков и обсудить с ними возможность выбора ставки 22 процентов с вычетом, если такой выбор допускается законом и экономически выгоден сторонам.
• Ввести в договоры субподряда налоговую оговорку и заверения об обстоятельствах как обязательное условие подписания.
• Проверить, не выгоднее ли по конкретному проекту заменить упрощенца на субподрядчика с общей системой ради сохранения вычета по всей цепочке.
• Организовать сверку счетов-фактур субподрядчиков с их фактической ставкой, чтобы исключить отказ в вычете из-за некорректно указанного налога.

Риск 3. Авансы через границу годов: двойное начисление и потерянный вычет

Описание проблемы. Если подрядчик получил аванс в 2025 году, а работы сдаёт в 2026 году, налог начисляется дважды: сначала по ставке 20 процентов при получении аванса, затем по ставке 22 процента при реализации. Налог, уплаченный с аванса, подрядчик принимает к вычету при отгрузке. Механизм рабочий, но требует аккуратности: если бухгалтерия применит к реализации 2026 года старую ставку 20 процентов «по инерции» или неверно восстановит авансовый НДС, компания либо недоплатит налог и получит доначисление, либо переплатит и потеряет оборотные средства. Для финансового директора это зона кассовых разрывов и налоговых рисков одновременно.

Типовой сценарий. Подрядчик получил в ноябре 2025 года аванс 122 миллиона рублей, начислил и уплатил НДС 20 процентов — 20,33 миллиона рублей. Работы на эту сумму сдаются в марте 2026 года: НДС с реализации теперь 22 процента. Если договор не пересмотрен и итоговая цена осталась 122 миллиона, подрядчик исчислит НДС при реализации 22 миллиона рублей (122 × 22/122), примет к вычету ранее уплаченные с аванса 20,33 миллиона и доплатит разницу. Недополученная выручка без НДС — около 1,67 миллиона рублей на этой сумме.

Что должно быть прописано в договоре:

• Указать, что авансовые платежи и окончательный расчёт производятся по цене без НДС, а налог начисляется сверх по ставке на дату соответствующей операции.
• Прописать порядок зачёта аванса и корректировки цены, если между авансом и сдачей работ изменилась ставка НДС.
• Включить обязанность заказчика подписать корректировочный счёт-фактуру и уточнённый расчёт при переходе операций через границу налоговых периодов.
• Установить срок доплаты разницы заказчиком и последствия просрочки (проценты по статье 395 ГК РФ).

Что делать финансовому директору:

• Составить реестр авансов 2025 года, по которым работы сдаются в 2026 году, с расчётом авансового и реализационного НДС по каждому.
• Проверить в учётной системе корректность восстановления авансового НДС и применения ставки 22 процента к реализациям 2026 года.
• Согласовать с заказчиками порядок доплаты разницы по авансовым контрактам до подписания актов.
• Спрогнозировать влияние доплаты налога на денежный поток проекта и включить его в платёжный календарь.
• Дать бухгалтерии письменный регламент по переходным операциям, чтобы исключить применение старой ставки к отгрузкам 2026 года.

Риск 4. Твёрдая цена и государственный контракт: переговорный тупик

Описание проблемы. Отдельная категория риска — договоры с твёрдой ценой и государственные контракты, где механизм изменения цены жёстко ограничен. По статье 709 ГК РФ твёрдая цена по общему правилу пересмотру не подлежит, а по контрактам в рамках Закона № 44-ФЗ изменение цены возможно только в прямо предусмотренных случаях. Заказчик по государственному контракту нередко занимает позицию: ставка выросла — это ваш налоговый риск, цена контракта неизменна. Подрядчик оказывается перед выбором: закрыть разницу из своей маржи или искать законное основание для корректировки цены, которого может не быть.

Типовой сценарий. Подрядчик исполняет государственный контракт с твёрдой ценой 500 миллионов рублей, в том числе НДС 20 процентов. Работы сдаются траншами в 2026 году. Рост ставки до 22 процентов увеличивает налоговую нагрузку примерно на 8,2 миллиона рублей на остаток контракта, и заказчик отказывается корректировать цену, ссылаясь на её твёрдость. Подрядчик вынужден либо принять убыток, либо инициировать спор о корректировке цены по основаниям, предусмотренным контрактным законодательством.

Что должно быть прописано в договоре:

• Для будущих договоров с твёрдой ценой включить оговорку: «твёрдая цена указана без учёта НДС; налог начисляется сверх по действующей ставке».
• В государственных контрактах использовать все допустимые законом основания корректировки цены и прописывать их в проекте контракта на стадии закупки.
• Предусмотреть механизм пересмотра цены при изменении налогового законодательства в пределах, разрешённых контрактным законодательством.
• Зафиксировать порядок урегулирования разногласий по цене, включая обязательный претензионный этап до обращения в суд.

Что делать финансовому директору:

• Выделить из портфеля договоры с твёрдой ценой и госконтракты как отдельную группу максимального риска по НДС.
• Оценить по каждому контракту наличие законных оснований для корректировки цены и перспективу их применения.
• Подготовить обоснованный расчёт увеличения налоговой нагрузки для переговоров с заказчиком и, при необходимости, для суда.
• Включить налоговую оговорку в шаблоны всех новых договоров и конкурсной документации.
• Определить экономический порог, за которым спор о цене выгоднее приостановки или расторжения контракта.

Алгоритм действий: три фазы

Фаза 1. До спора — подготовка позиции и расчётов

1. Провести аудит всех переходящих договоров подряда и субподряда и разметить их по типу ценовой оговорки: «сверх НДС», «в том числе НДС», твёрдая цена, госконтракт.
2. По каждому договору группы риска рассчитать сумму разницы НДС при сдаче остатка работ в 2026 году и суммарные потери маржи по портфелю.
3. Подготовить и направить заказчикам проекты дополнительных соглашений об уточнении цены — до сдачи ближайшего этапа работ.
4. Собрать у субподрядчиков-упрощенцев сведения о налоговом режиме на 2026 год и пересчитать себестоимость с учётом невозмещаемого НДС.
5. Закрепить доказательства направления допсоглашений и переписки с заказчиками — они понадобятся, если спор о цене дойдёт до суда.

Фаза 2. В споре — процессуальные шаги и обеспечение

6. При отказе заказчика доплатить разницу направить претензию с расчётом и правовым обоснованием, соблюдая обязательный досудебный порядок (30 календарных дней, часть 5 статьи 4 АПК РФ).
7. При взыскании задолженности заявить требование о процентах по статье 395 ГК РФ за просрочку доплаты.
8. При риске вывода активов заказчиком заявить ходатайство об обеспечительных мерах (статья 90 АПК РФ).
9. Обосновать в иске применяемую ставку НДС датой сдачи работ, а не датой договора, со ссылкой на позицию налогового органа.
10. При споре о твёрдой цене госконтракта выстроить позицию на допустимых законом основаниях корректировки цены и приложить экономический расчёт.

Фаза 3. После решения — исполнение и профилактика

11. Получить исполнительный лист и организовать взыскание доплаты и процентов.
12. Обновить шаблоны договоров подряда и субподряда, включив налоговую оговорку и заверения об обстоятельствах во все новые контракты.
13. Ввести в регламент финансовой службы обязательную проверку ценовой оговорки на стадии согласования любого договора.
14. Настроить в учётной системе контроль соответствия ставки НДС дате реализации и автоматические алерты по переходящим операциям.
15. Провести обучение бухгалтерии и договорного отдела по переходным правилам, чтобы риск не воспроизвёлся на следующей волне изменений законодательства.

Выводы

Рост НДС до 22 процентов проверяет не бухгалтерию, а качество договорной работы подрядчика. Там, где цена в договоре привязана к ставке на дату реализации и защищена налоговой оговоркой, изменение закона проходит без потерь. Там, где цена жёстко зафиксирована «в том числе НДС 20%» и заказчик отказывается доплачивать, каждый процент ставки конвертируется в потерянную маржу и повод для спора.

Финансовый директор, который относится к договору как к инструменту распределения налогового риска, закрывает разницу переговорами и допсоглашениями до сдачи работ. Тот, кто оставляет ценовую оговорку в редакции прошлого года, оплачивает чужое налоговое решение из собственной прибыли. Разница между этими двумя подходами на портфеле контрактов измеряется десятками миллионов рублей — и определяется не залом суда, а редакцией пунктов о цене.

Нормативные акты и судебная практика

• Гражданский кодекс РФ: статья 424 (изменение цены договора), статья 709 (цена работы, твёрдая и приблизительная), статья 719 (право подрядчика приостановить работы), статья 395 (проценты за пользование чужими средствами), статья 431.2 (заверения об обстоятельствах), статья 406.1 (возмещение потерь).
• Арбитражный процессуальный кодекс РФ: часть 5 статьи 4 (обязательный досудебный порядок), статья 90 (обеспечительные меры).
• Налоговый кодекс РФ: глава 21 (налог на добавленную стоимость), положения о ставке и порядке исчисления НДС.
• Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ — установление ставки НДС 22% с 01.01.2026.
• Позиция ФНС России о применении ставки 22% по договорам, заключённым до 2026 года.
• Правила исчисления НДС на упрощённой системе с 2026 года: порог 20 млн рублей, спецставки 5% и 7%.
• Судебная практика по изменению цены договора при изменении ставки НДС.

*Материал носит информационно-аналитический характер и не является индивидуальной юридической консультацией. Применение норм зависит от конкретных условий договора, налогового режима сторон и редакции законодательства на дату операции; перед принятием решений необходима проверка актуальных норм и профессиональная оценка ситуации. Если у вас похожий случай — напишите в личные сообщения, первый разбор бесплатно.*