Правила и условия, изложенные в настоящем разделе, распространяется на участников сделки, имеющих статус юридического лица, физического лица, а также резидента РФ, другими словами – действуют в отношении любого лица, зарегистрированного на территории РФ или находящегося на её территории не менее 183 дней в течение 12 месяцев подряд.
Согласно п. 2, 3 ст. 38 НК РФ, ст. 374, 401 НК РФ, цифровая валюта, в т.ч. криптовалюта является имуществом, не облагаемым налогом на имущество. В соответствии с п. 3 ст. 38 НК РФ товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В случае приобретения криптовалюты в качестве актива без намерения её дальнейшей реализации, криптовалюта налогообложению не подлежит. В случае приобретения криптовалюты и её дальнейшей реализации, налогообложению подлежит доход, полученный с такой реализации, в общем порядке, предусмотренном главами 23, 25 НК РФ.
Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами 23 «Налог на доходы физических лиц», 25 «Налог на прибыль организаций». В соответствии со ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками – налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, только от источников в Российской Федерации.
В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ. Согласно ст. 251 НК РФ доход от продажи криптовалюты не указан в перечне доходов, не учитываемых при определении налоговой базы. В соответствии со ст. 282.3 при реализации (безвозмездной передаче) цифровой валюты налогоплательщик определяет налоговую базу как доход (выручку) от реализации цифровой валюты, уменьшенный на ее стоимость и затраты на реализацию такой цифровой валюты.
Согласно Письму Минфина от 17.11.2020 № 03-11-11/99914 полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях. Доходы, стоимость которых выражена в условных единицах, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях (п. 3 ст. 248 НК РФ), указанный порядок учета доходов применим также к цифровым финансовым активам. В соответствии с Письмом Минфина №03-04-05/107093 от 28.12.2021 г. на основании пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.
Для реализации своих прав налогоплательщиком могут быть представлены любые документы, подтверждающие произведенные налогоплательщиком расходы, оформленные в соответствии с законодательством РФ либо в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы. Учитывая отсутствие в главе 25 НК РФ особого порядка налогообложения доходов, полученных при совершении операций с криптовалютой, указанные доходы налогоплательщика учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в общем порядке. В соответствии с Письмом Минфина №03-04-05/34900 от 06.05.2021 г. в отношении деятельности по обмену цифровых валют специальный налоговый режим НПД не применяется.
В соответствии с п. 2 ст. 346.43 НК РФ патентная система налогообложения не применяется в отношении цифровой валюты. Обязанность по оплате НДС по сделкам с криптовалютой на настоящий момент в налоговом законодательстве отсутствует. Кроме того, товаром для налоговых целей признаются объекты гражданских прав. В соответствии со ст. 128 ГК РФ криптовалюта не является объектом гражданских прав, из чего следует вывод о том, что криптовалюта не облагается НДС.
ВЫВОДЫ
Вышеизложенное свидетельствует о том, что доходы, полученные физическими и юридическими лицами, являющимися резидентами РФ, в результате проведения операций с криптовалютой, облагаются налогом на прибыль в общем порядке. В то же время криптовалюта не облагается налогом на профессиональный доход, НДС, а также в отношении неё не применяется налог на профессиональный доход.
