«Налоговая оговорка» что это и нужна ли она?
Поскольку я являюсь практикующим юристом, у меня есть доверитель – крупная компания, которая задумалась о том, чтобы включить в договоры с поставщиками налоговую оговорку.
Что я могу сказать о таком способе защиты прав организации? Как у многих аспектов налоговых правоотношений у налоговой оговорки могут быть как положительные, так и отрицательные последствия.
По общему правилу налоговая оговорка призвана защитить покупателя от доначислений налогов по вине поставщика. Известно, что действия налоговых органов направлены на исключение вычетов по НДС и отказ в учете расходов по налогу на прибыль именно у покупателя, при этом у поставщика доходы не снимаются, НДС в сторону уменьшения не корректируется. В связи с этим добросовестные покупатели стремятся создать максимальные условия безопасности своих налоговых вычетов и расходов, в том числе путем включения в договоры поставки (выполнения работ, оказания услуг) налоговой оговорки.
Итак, налоговая оговорка – это условие о возмещении поставщиком возможных доначислений налогов по вине поставщика, согласованное сторонами и отраженное в договоре.
Казалось бы, что ничего, кроме плюсов для покупателя такая оговорка не несет. Налоговые органы фактически сами предлагают бизнесу включать такие оговорки в договор (например, публикация от 21.03.2022 09:12 на сайте ФНС Липецкой области «Налоговая оговорка в договоре: когда доначисленные налоги возмещает контрагент»). При этом, проводя налоговые проверки, проверяющие делают выводы о том, что, если компания включила в договор налоговую оговорку, значит она изначально не уверена в своем контрагенте считают это доказательством непроявления достаточной осмотрительности и даже вины. И, нужно признать, что такой вывод не лишен логики.
Я бы добавила еще один довод: если контрагент добросовестный – то вероятность доначисления налогов по его вине не большая, а если недобросовестный – то никакие оговорки не помогут получить компенсацию доначисленных недоимок.
Однако, включение в договор налоговых оговорок набирает популярность. По собственному опыту могу сказать, что включение в договор налоговой оговорки само по себе не может обеспечить безопасность компании-покупателя. Несмотря на включение оговорки в договор нельзя отказываться от сбора досье на поставщика, которое впоследствии может доказать проявление достаточной степени осмотрительности. В настоящее время уже недостаточно получения выписки из ЕГРЮЛ и отсутствия судебных дел на сайте арбитражного суда, требуется проведение большой работы по проверке контрагента, в том числе путем запроса документов у самого поставщика. Отличным подспорьем в данном случае является применение платных ресурсов по оценке контрагентов. Выписки из таких ресурсов суды принимают в качестве дополнительного подтверждения проявления осмотрительности до заключения договора.
Уважаемые предприниматели! Включать ли в договор налоговую оговорку решать только вам! Я могу дать свою оценку последствиям включения или не включения оговорки в вашем конкретном случае. При принятии вами решения о включении оговорки помогу с формулировкой.
