Нюансы применения патентной системы налогообложения (о трудоустройстве работников и невозможности привлечения других ИП)
Для индивидуальных предпринимателей законом предусмотрено право для применения патентной системы налогообложения (ПСН). При этом имеются ограничения:
- не более 15 работников по трудовому договору;
- выручка не более 60 млн. в год;
- деятельность поименована в перечне из п. 2 ст. 346.43 НК РФ.
Многие ИП на ПСН делают ошибки (порой неосознанно) при привлечении исполнителей.
Этот вывод подтвержден Определением Верховного Суда РФ от 31.01.2022 № 306-ЭС21-27445.
Сейчас Индивидуальные предприниматели, применяющие ПСН, стали массово получать требования о представлении книг учета доходов и расходов при камеральных проверках УСН (если ИП подавал заявление о применении упрощенной системы налогообложения) и при камеральных проверках 3-НДФЛ (если ИП находится на общей системе налогообложения).
При этом, истребование книг учета в рамках камеральной проверки незаконно.
Однако, налоговые органы часто выходят за пределы своих полномочий и суды их в этом поддерживают. В связи с этим, полагаю разумным исходить из реальности и действовать исходя из обстоятельств: доказывание незаконности истребования книг учета при камеральной проверке (к сожалению) не отменит доначисления, пени и штрафы.
Это должен быть трудовой договор или договор гражданско-правового характера (ГПХ). При этом, Индивидуальный предприниматель на ПСН в любом случае является для привлеченных физлиц налоговым агентом, т.е. обязан исчислять и удерживать НДФЛ.
Кроме того, при заключении таких договоров у индивидуального предпринимателя появляется обязанность по уплате страховых взносов за работников (исполнителей по договорам ГПХ) и представлению соответствующей отчетности. Если налоговый орган установит факт привлечения работников, не оформленных трудовым договором или договором ГПХ, он может доначислить взносы и НДФЛ, а также оштрафовать ИП за несвоевременную уплату налогов и взносов.
Предупрежу о том, что заключение трудового договора «задним» числом может привести к серьезным последствиям с точки зрения трудового (и даже уголовного) законодательства, а счета ИП могут быть заблокированы налоговым органом за непредставление расчетов по страховым взносам и отчетности по НДФЛ за привлеченных физиков.
В случае, если ИП привлекает в качестве исполнителей других ИП, отчетность по страховым взносам не представляется, взносы не начисляются, НДФЛ не удерживается. Привлеченные ИП самостоятельно декларируют доходы и уплачивают налоги и взносы.
Если Вы привлекли других ИП, но не исчислили налог по УСН или ОСН и приобрели патент, нужно быть готовым к тому, что налоговый орган откажет в применении ПСН и доначислит налог (по УСН или НДФЛ). «Бонусом» к доначислениям налога будут пени и штраф.
