- Гражданско-правовой аспект
- Термины и институты используемые налоговым правом.
- Налогово-правовой аспект
1. Гражданско-правовой аспект.
Правоотношения сторон связанные с заключением ими договора займа регулируются параграфом 1 главы 42 Гражданского кодекса РФ В соответствии с нормами статьи 807 ГК РФ, договор займа определяется как отношения по передаче одной стороной (займодавцем) в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками. В свою очередь заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
В случае отсутствия в договоре условия о размере процентов их размер определяется ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.
Вышеуказанные положения Гражданского кодекса сводятся к следующему, что даже при отсутствии размера процентов в договоре займодавец может рассчитать их по правилу, установленному в статье 809 ГК РФ. Безвозмездным закон считает случаи, указанные в пункте 3 статьи 809 ГК РФ, которым предусмотрено, что договор займа предполагается беспроцентным, если в нем не прямо не предусмотрено иное, в случаях когда: -договор заключен между гражданами на сумму, не превышающую пятидесятикратного установленного законом и минимального размера оплаты труда, и не связан с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон; -по договору заемщику передаются не деньги, другие вещи определенные родовыми признаками: Отношения займа предполагаются возмездными, если только их безвозмездный характер прямо не установлен законом или конкретным договором.
Из анализа вышеперечисленных нор следует, что заем переданный по договору между юридическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, может быть беспроцентным.
Прямого запрета на заключение договора беспроцентного займа между юридическими лицами законодательство не устанавливает.
Более того, в материалах судебной практики термин беспроцентный заем между юридическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, упоминался в Постановлении Президиума Высшего арбитражного суда Российской федерации от 15 октября 1996 № 1614/96. Употребление термина беспроцентный заем в указанном выше Постановлении свидетельствует о правомерности употребления такого термина во взаимоотношениях между юридическими лицами, а также свидетельствует о праве на существование такого договорного условия, как беспроцентное предоставление денежных средств по договору займа между юридическими лицами.
2. Термины и институты используемые налоговым правом.
Пунктом 1 статьи 11 НК РФ определено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в налоговом кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено налоговым кодексом. Налоговый кодекс не содержит в себе определение и институт договора займа.
Руководствуясь статьей 11 НК РФ для определения правоотношений вытекающих из договора займа, необходимо применять нормы регламентирующие договор займа действующего ГК РФ.
3. Налогово-правовой аспект
а) В соответствии с подпунктом 10 п.1 ст.251 (глава 25 НК «налог на прибыль) при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, полученные по договорам кредита или займа. Равным образом не учитываются средства или иное имущество, которые получены в счет погашения таких заимствований.
Указанное положение основано на том, что при возврате суммы основного долга налогоплательщик (займодавец) получает сумму средств, равную предоставленной им в качестве займа (ст. 807 ГК РФ). Экономической выгоды в денежной или в натуральной форме в данном случае не образуется, следовательно, отсутствует и объект налогообложения (ст. 247 НК) б) В соответствии со статьей 39 НК, реализацией услуг признается возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.
При предоставлении беспроцентного займа займодавце фактически безвозмездно предоставляет заемщику в пользование денежные средства. И под общее определение реализации, приведенное в статье 39 НК, данная операция не подпадет. При этом глава 25 НК не предусматривает случаев, когда передача товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе приравнивается к реализации. Поэтому можно сделать следующий вывод: при предоставлении беспроцентного займа реализации услуг с точки зрения налога на прибыль не происходит. Рассматриваемая ситуация не приводит к образованию суммовой разницы.
